IMPOSTE DIRETTE
imposte e tasse - dichiarazione dei redditi
DEDUCIBILITÀ DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI SOMMARIO
Art. 10 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Povv. Agenzia delle Entrate 22.02.2006
• •
I contributi previdenziali e assistenziali obbligatori per legge sono deducibili dal reddito complessivo del soggetto erogante. Costituiscono contributi obbligatori anche la tassa sulla salute, versata con il premio di assicurazione di responsabilità civile per i veicoli, ed il contributo 10%, 15% e 17,80%, nella misura effettivamente rimasta a carico del contribuente (dal 2001 dovrebbe essere già stato dedotto dal sostituto di imposta e, quindi, non deve essere nuovamente inserito nel quadro RP di UNICO). Dal 2001 è possibile dedurre i contributi previdenziali ed assistenziali versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza, compresi quelli per la ricongiunzione di periodi assicurativi. Rientrano in questa voce anche i contributi versati al cosiddetto “Fondo casalinghe”. Sono deducibili, inoltre, i contributi versati, ad esempio, per il riscatto degli anni di laurea e per la prosecuzione volontaria, ecc. Tali oneri sono deducibili anche se sostenuti per i familiari fiscalmente a carico.
ASPETTI NORMATIVI ESEMPI
ASPETTI NORMATIVI Costituiscono oneri deducibili dal reddito complessivo
Rigo RP19 UNICO 2006 e rigo E18 Mod. 730/2006
CONTRIBUTI OBBLIGATORI
ð
Contributi previdenziali ed assistenziali versati a seguito di disposizioni imperative di legge (obbligatori), la cui inosservanza dà luogo a sanzioni dirette o indirette (compresa l’assicurazione Inail contro gli infortuni domestici).
CONTRIBUTI SANITARI
ð
Sono deducibili i contributi sanitari obbligatori effettivamente versati nel 2005 per l'assistenza erogata nell'ambito del Servizio Sanitario Nazionale, mediante il premio di assicurazione RC veicoli.
CONTRIBUTO 10%, 15% E 18%
CONTRIBUTI SOGGETTIVI VERSATI DAI LAVORATORI AUTONOMI
ALTRI CONTRIBUTI IVS VERSATI
CONTRIBUTI PER CONTO DI TERZI Esempio: collaboratori familiari
ð
ð
ð
• È deducibile il contributo versato obbligatoriamente alla gestione separata dell’Inps, nella misura effettivamente rimasta a carico del contribuente. • Di tale onere tiene conto il sostituto d’imposta nel conguaglio. • Per i collaboratori coordinati e continuativi, quali gli amministratori, i sindaci e altri collaboratori, l'importo di 1/3 trattenuto dal sostituto d'imposta costituisce un onere deducibile. • Il sostituto rilascia un'apposita certificazione per l'ammontare del contributo previdenziale. La R.M. 8.03.2002, n. 79/E ha risolto i dubbi che si erano creati a seguito della sentenza della Corte di Cassazione 16.02.2001, n. 2781, chiarendo che i contributi obbligatori versati alle casse dei liberi professionisti si indicano nel quadro RP e non costituiscono componenti negativi di reddito.
• Contributi soggettivi dovuti alle casse di previdenza dai professionisti, quali: .. avvocati; .. veterinari; .. ingegneri e architetti; .. consulenti del lavoro; .. geometri; .. ragionieri e periti commerciali; .. dottori commercialisti; .. medici e odontoiatri.
• Contributi agricoli unificati: .. si ritiene, conformemente al parere dell'Avvocatura Generale dello Stato n. 63/91-195 dell'8.05.1991, che i contributi versati all'Inps-Gestione ex Scau, per costituire la propria posizione previdenziale e assistenziale, siano deducibili, mentre resta confermata, in ogni caso, l'indeducibilità della parte dei contributi che si riferisce ai lavoratori dipendenti (C.M. 15.05.1997, n. 137/E, punto 4.2.1).
ð
Contributi gestione artigiani e commercianti.
ð
Rigo RP19
ð
Contributi versati per gli addetti ai servizi domestici ed all’assistenza personale o familiare, per la sola quota di carico del datore di lavoro e con il massimo di € 1.549,37 annui (colf, baby sitter, assistenti alle persone anziane, ecc.).
ð
Rigo RP20
ð
Esercizio della rivalsa • In caso di contributi versati per conto di altri, e semprechè la legge preveda il diritto di rivalsa, l a deduzione compete alla persona per conto della quale i contributi sono versati. • Pertanto, il titolare di impresa familiare artigiana o commerciale potrà, in assenza di rivalsa, dedurre i contributi versati per il collaboratore solo se questi risulta fiscalmente a suo carico. • I collaboratori, invece, potranno dedurre i contributi solo in caso di materiale esercizio della rivalsa da parte del titolare. R
A
T
I
O
N . 5 / 2 0 0 6
-
2 1 7 3 - 1
39
IMPOSTE DIRETTE
imposte e tasse - dichiarazione dei redditi
ESEMPI
Esempio n. 1
Quietanza di premio di assicurazione R.C. con evidenza del contributo al S.S.N Polizza Veicoli e Natanti n. 33009981-1 Contraente
Rossi Mario Milano, 5 Brescia Sig. ____________________via ______________________ città ___________________ Periodo dall’2.02.2005 all’1.02.2006 Frazione ANNUALE
Periodo di copertura Massimale e/o capitali assicurati
Limite massimo per sinistro
Limite per persone
Limite per danni a cose
ILLIMITATO
ILLIMITATO
ILLIMITATO
Premi
Premio R.C.
Rischi accessori
666,39 Imposta
Imponibile
666,39 Contributo S.S.N
83,29
43,31
TOTALE
792,99
Il premio è stato pagato il 30.01.2005
Esempio n. 2
Ricevuta per contributi di pensione IVS versati da terzi
Il sottoscritto ......................................................., nato a ............................................. il .................................. e residente a ............................................................................................, in Via........................................................................, n. ............., Codice Fiscale ..........................................., posizione individuale Inps n. .......................... per la Gestione ..........................., in qualità di ............................................................................... dell'Impresa ............................................................................. con sede in ............................................................................................., Via ........................................................, n. ............., Codice Fiscale ..........................................., Partita IVA .............................................., riceve dal Collaboratore Sig. ........................................................................., nato a ............................................. il .................................. e residente a ............................................................................................, in Via........................................................................, n. ............., Codice Fiscale ..........................................., la somma di € .........................., a titolo di Rimborso Contributi di Pensione I.V.S. per l'anno ........................, come specificato nell’apposito prospetto allegato. ................................, lì ............................. (luogo) (data) .................................................................. (firma titolare) Il sottoscritto ..............................................................................................................................., in qualità di Collaboratore, dichiara di aver effettivamente pagato al Sig. ................................................................................................................................... la somma sopra indicata che, pertanto, è rimasta completamente a suo carico. ................................, lì ............................. (luogo) (data) .................................................................. (firma collaboratore)
40
R
A
T
I
O
N . 5 / 2 0 0 6
-
2 1 7 3 - 1
