Junio 2013
Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Apoyo al Ejercicio Independiente - Sur
NIF B-3 Estado de Resultados Integral
Núm. 3
2012 – 2014 C.P.C. José Besil Bardawil Presidente C.P.C. María Isabel Pliego Rosique Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo
ÍNDICE
PÁGINA
Comisión de Desarrollo Apoyo al Ejercicio Independiente 2012 - 2014 Presidente C.P.C. José Julio Ortiz Osornio Vicepresidente C.P.C. Mario Alberto Guzmán Arteaga Integrantes L.C. Renee Benítez Ruíz C.P.C. Arturo Candelaria Barbosa L.C. María de Lourdes Domínguez Morán C.P.C. Armando Alberto Gamborino San Martin C.P.C. Reynaldo Islas Calderón C.P.C. y P.C.FI Lucia Mata Alvarado C.P.C. Rogelio Rincón Pérez C.P.C. Nancy Leticia Segura León C.P.C. y P.C.C.A Juan Pablo Soto Ferrer C.P.C. Raúl Villarreal Benítez
I.
Antecedentes
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II.
Alcance y entrada en vigor
3
III.
Aspectos básicos a considerar
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IV.
Clasificación de costos y gastos
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V.
Caso práctico
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Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión de Desarrollo Apoyo al Ejercicio Independiente - Sur del Colegio, Año I, Núm. 3, junio de 2013, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Jonathan García Butrón. Diseño: Lic. D.G. Ismael Trinidad García. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.
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I.
Antecedentes
El Boletín B-3 “Estado de Resultados Integral” fue emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México A.C., el cual entró en vigor durante los ejercicios sociales que terminaron el 31 de diciembre de 2005. Este Boletín fue sustituido por la NIF B-3 que emitió el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), con el fin de converger con las Normas Internacionales de Información Financiera vigentes y así incorporar los nuevos conceptos establecidos por la serie NIF A-1 “Marco Conceptual”. Los principales cambios fueron:
Concordar con la NIF A-5 la clasificación de los ingresos, costos y gastos en ordinarios y no ordinarios.
Desaparecer la clasificación de ciertas partidas como especiales y extraordinarias.
Redefinir y detallar las principales secciones del estado de resultados.
Eliminar del estado de resultados el renglón denominado efecto acumulado del inicio del ejercicio por cambios contables y corrección de errores, con base en la NIF B-1.
II.
Alcance y entrada en vigor
La Norma de Información Financiera (NIF) B-3 “Estado de Resultados Integral” debe aplicarse a todas las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3 “Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros”. Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que iniciaron a partir del 1º de enero de 2013. Es importante considerar que los estados de resultados que se presenten en forma comparativa con el año 2013 o 2012, si su aplicación fue anticipada y corresponden a períodos anteriores, deben reformularse con la aplicación retrospectiva establecida en la NIF B-1 “Cambios Contables y Corrección de errores”.
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III.
Aspectos básicos a considerar
Antes de comenzar a establecer cómo debe presentarse este estado financiero, quisiéramos recordar algunos conceptos básicos:
El estado de resultados es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la manera cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo.
Por lo tanto, debe de aplicarse correctamente al principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.
LA NIF B-3 “Estado de Resultados Integral” actualmente se divide en:
Ventas o ingresos netos: Son los recursos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se derive de sus actividades de operación.
Costos y gastos: Son las deducciones relativas a las actividades de operación de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos netos.
Resultado Integral de Financiamiento (RIF): Se conforma por ingresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero, siempre que estas sean accesorias para la entidad; es decir, cuando el RIF no constituya una actividad principal en la operación de la entidad.
Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades: En este rubro debe presentarse siempre que se considere una actividad accesoria, la participación en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las asociadas; cuando se presenten estados financieros no consolidados, también debe incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Sin embargo, si una entidad realiza como actividad principal la inversión en otras entidades, la participación en la utilidad o pérdida neta en ellas debe considerarse
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como una actividad de operación y debe presentarse en la primera parte del estado de resultados integral.
Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad: Este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gastos incluidos en el estado de resultados integral, sin considerar los impuestos a la utilidad, las operaciones discontinuadas y los resultados integrales.
Impuestos a la utilidad: En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del período determinado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.
Utilidad o pérdida de operaciones continuas: Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad.
Operaciones discontinuadas: En este rubro deben presentarse los ingresos, costos y gastos derivados de las operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del periodo, netos de impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad, relativos: a) la operación del negocio que está en proceso de discontinuación, pero que mientras tanto sigue operando, o bien, del negocio que dejo de operar durante el propio período; b) la valuación de su valor razonable menos costos por vender de los activos netos del segmento en proceso de discontinuación, y c) la venta de los activos netos de la operación discontinuada.
Utilidad o pérdida neta: Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y, en su caso, el rubro de operaciones discontinuadas.
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Ahora bien, antes de clasificar la presente división del “Estado Integral de Resultados”, enumero las siguientes reflexiones: 1. SI la empresa no cuenta con instrumentos financieros de derivados y operaciones de cobertura (NIF C-10), instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos (NIF C-12) o no convierte estados financieros de la moneda funcional a la moneda de informe de una operación extranjera (NIF B-15), el estado de resultados termina hasta el concepto de utilidad neta, es decir, sin el concepto integral. 2. Otros resultados integrales (ORI): Son ingresos, costos y gastos que, aunque ya están devengados, están pendientes de realización; además, su realización se prevé a mediano o largo plazo y es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos que le dieron origen, motivo por el cual podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad. 3. Participación en los resultados integrales de otras entidades: En este rubro debe presentarse la participación de los ORI del periodo de otras entidades, derivada de la aplicación del método de participación en la valuación de las inversiones permanentes. 4. Resultado integral: Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta, los ORI y la participación en los ORI de otras entidades.
IV.
Clasificación de costos y gastos
Para atender a las prácticas del sector o industria a la que pertenece, la entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y gastos:
Función: Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos, mientras atiende a su contribución de los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados integral. Se caracteriza fundamentalmente por presentar el costo de ventas o de servicios en forma separada de los demás costos y gastos generales.
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Naturaleza: Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genéricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación.
Combinada: Esta NIF permite hacer una presentación que incluya ciertos gastos clasificados por función, además de algunos otros, clasificados por naturaleza; por ejemplo, el sector hotelero.
Sin embargo, en nuestra opinión, con la aplicación de la NIF C-4, en su párrafo 44.5, donde se especifica que los inventarios de prestadoras de servicios deben evaluarse conforme a sus costos de producción, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del período directamente involucrado con la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y gastos indirectos relacionados con el servicio. La clasificación por naturaleza y combinada tienden a ser eliminadas, en congruencia con el párrafo 46.5, “Reconocimiento de resultados”, donde se especifica que cuando los servicios se realicen su valor contable debe reconocerse como costo durante el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos.
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V.
Caso práctico
Este estado se puede presentar de dos formas:
En un estado
X, S.A. DE C.V.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES
Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta (opcional) Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado integral de financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad antes de operaciones discontinuadas Operaciones discontinuadas netas Utilidad neta Otros resultados integrales: Resultado por conversión de monedas extranjeras Valuación de coberturas de flujos de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado integral
Año que terminó el 31 de diciembre de 2013 2012 $ $179,350,532 $ 136,227,399 (141,553,778) (108,746,834) 37,796,754 27,480,565 (32,258,116) (24,864,530) 5,538,638 2,616,035 (149,688) (268,848) (42,120) (32,120) (191,808) (300,968) 5,346,830 2,315,067 (3,948,567) (1,006,275) 1,398,263 1,308,792 (150,000) (180,000) 1,248,263 1,128,792 22,080 800
12,536 750
(480) (320) (6,864) (3,986) 15,536 8,980 $ $1,263,799 $ 1,137,772
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En dos estados
X, S.A. DE C.V.
ESTADOS DE RESULTADOS
Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta (opcional) Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado integral de financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad antes de operaciones discontinuadas Operaciones discontinuadas netas Utilidad neta
Año que terminó el 31 de diciembre de 2013 2012 $ 179,350,532 $ 136,227,399 (141,553,778) (108,746,834) 37,796,754 27,480,565 (32,258,116) (24,864,530) 5,538,638 2,616,035 (149,688) (268,848) (42,120) (32,120) (191,808) (300,968) 5,346,830 2,315,067 (3,948,567) (1,006,275) 1,398,263 1,308,792 (150,000) (180,000) $ 1,248,263 $ 1,128,792
X, S.A. DE C.V.
OTROS RESULTADOS INTEGRALES1
Utilidad neta Otros resultados integrales: Resultado por conversión de monedas extranjeras Valuación de coberturas de flujos de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado integral
1
Año que terminó el 31 de diciembre de 2013 2012 $ 1,248,263 $ 1,128,792 22,080 800
12,536 750
(480) (320) (6,864) (3,986) 15,536 8,980 $ 1,263,799 $ 1,137,772
El concepto otros ingresos y gastos ya no se refleja, todo queda presentado en el concepto gastos generales.
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