E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I - Junta de Andalucía

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS

E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I MODULO 6: GASTOS E INGRESOS (25 Horas) Unidad Didáctica 1: Concepto De Gasto, Ingreso Y Resultado o

Concepto de gasto:

Cuando surge un gasto se produce una doble circulación económica: de un lado sale dinero, y, como contrapartida, se recibe en su momento algo real, una contraprestación en bienes y servicios que colaborarán en el proceso productivo. Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotación y actuaciones extraordinarias. Como ejemplos más destacables, gastos son los que se derivan de la adquisición de mercaderías, de la contratación de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa, la dotación a las amortizaciones del inmovilizado y la dotación a la provisiones para la depreciación de activos y para cubrir otros posibles riesgos, como es la insolvencia e incobrabilidad de créditos comerciales y no comerciales. o Concepto de ingreso Cuando se obtiene un ingreso, existe también una doble circulación económica: de una parte entrará dinero, y de otra, como contrapartida, saldrá una prestación de un servicio o la entrega de un bien. Un ingreso es la corriente real de las operaciones de producción y comercialización de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad económica de una empresa. Entre posibles ejemplos de ingresos, se presenta aquel derivado de la venta de productos, rendimientos complementarios al anterior dentro del proceso comercial, la producción que realiza la entidad para si misma o la desdotación de la provisión estimada en exceso o la aplicación a su finalidad de aquella que en su momento fue dotada.

1


o Tipología de los gastos e ingresos 1. Según el tipo de actividad que los origina, distinguiremos: a. Gastos e ingresos ordinarios, generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual de la empresa, y se incurre en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro de estos encontramos los ingresos y gastos corrientes o de explotación y los ingresos y gastos financieros. b. Gastos e ingresos extraordinarios, originados por las actuaciones esporádicas, ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo de gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo. 2. Según la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC para desarrollar los grupos (6) y (7)

CLASIFICACION POR NATURALEZA (Propuesta del PGC) CLASIFICACIÓN POR ACTIVIDAD 1 Gastos e ingresos ordinarios:

1.1 Gastos e ingresos explotación o corrientes

GRUPO 6 (60) Compras (61) Variación de existencias (62) Servicios exteriores (63) Tributos (64) Gastos de personal (65) Otros gastos de gestión (67) Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales (68) Dotaciones para amortizaciones (69) Dotaciones para provisiones

GRUPO 7 (70) Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. (71) Variación de existencias (73) Trabajos realizados para la empresa (74) Subvenciones a la explotación (75) Otros ingresos de gestión (79) Excesos y aplicaciones de provisiones

2

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS 1.2. Gastos e ingresos financieros 2 Gastos e ingresos extraordinarios:

(66) Gastos financieros

(76) Ingresos financieros

(67) Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales

(77) Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales

o Concepto de resultado Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo. En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio económico por una entidad empresarial se denomina Pérdidas y Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Pérdidas y ganancias. Su saldo, positivo (beneficios) o negativo (pérdidas) se recoge en el pasivo del balance de situación, dentro del neto patrimonial. El resultado de una actividad son los ingresos menos los gastos correspondientes de dicha actividad. Ingresos – Gastos = Resultados

Si : • • •

Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio). Ingresos < Gastos = Resultado negativo (pérdida). Ingresos = Gastos = Resultado igual cero (ni pérdida ni beneficio).

Unidad Didáctica 2: Diferencia entre Gasto-Pago; Ingreso-Cobro; Gasto-Coste-Inversión o Diferencia entre gasto-pago El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante que reciba el

3

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida en el mundo empresarial. Por lo tanto, la realización de un gasto por parte de la empresa lleva de la mano una disminución del patrimonio empresarial. Al percibir la contraprestación real, que generalmente no integra su patrimonio, paga o aplaza su pago, minorando su tesorería o contrayendo una obligación de pago, que integrará el pasivo. o Diferencia entre ingreso-cobro Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así, por ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomésticos vende uno de éstos por 100.000 unidades monetarias y acuerda con el comprador que éste lo hará efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 días después, en la fecha de la venta, se produce un ingreso de 100.000 unidades monetarias y un cobro de 50.000 unidades monetarias El importe restante no se hará efectivo hasta dentro de 30 días, será en esa fecha cuando se produzca otro cobro de 50.000 unidades monetarias. Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los ingresos de los cobros, no es menos relevante distinguir los gastos de las pérdidas y los ingresos de los beneficios. Ha de quedar claro que pérdidas y beneficios se determinan en función de los ingresos y gastos producidos en un período de tiempo determinado. o Diferencia entre gasto-coste-inversión El coste nunca es el mismo si nos referimos a aspectos económicos, jurídicos o técnicos. Desde el punto de vista económico el coste va a ser una medida de valoración económica. Existen diferentes definiciones del concepto de coste: Es el consumo o sacrificio de recursos o de factores productivos. Coste alternativo o de oportunidad: se puede considerar como el beneficio perdido por no emplear un factor en su mejor alternativa. Si adquirimos el factor al exterior el coste de oportunidad sería el precio pagado por ellos y si los adquirimos dentro de la empresa el coste sería el precio de mercado. Al hablar de magnitudes económicas reales tendremos un coste real, si hablamos de magnitudes previstas tendremos estimaciones de coste. No hay que confundir los conceptos de coste y de gasto. Cuando hablamos de coste nos referimos al consumo de factores productivos

4

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS los cuales ocasionarán una transformación económica. El gasto es el equivalente monetario de las compras realizadas. Características del concepto de coste: 1. Es una magnitud económica por lo que vendrá expresada en términos monetarios. 2. Se relaciona con la teoría del sacrificio. El gasto es igual a adquisición mientras que el coste es igual a consumo. 3. Al asociar el coste con la producción algunos autores lo asocian a un producto tangible, mientras que otros autores lo asocian a un objetivo económico determinado. 4. Los consumos necesarios serán coste y los que no son necesarios serán pérdidas. Será coste todo aquello que implica sacrificio porque va a aumentar el valor del producto al cual se aplica. 5. GASTO = COSTE + INVERSIÓN.

Unidad Didáctica 3: Representación Y Funcionamiento Contable de las Cuentas de Gastos, Ingresos Y Resultados. o Gastos ESTUDIO OPERATIVO DE LOS GASTOS En general, las cuentas de gastos se anotarán en el Debe cuando surja el gasto o cuando éste aumente. En este sentido se comportan igual que las cuentas de Activo. CLASES DE GASTOS GASTOS DE EXPLOTACIÓN

A) Gastos de aprovisionamiento I) Concepto Los gastos de explotación son aquellos originados por el consumo de materias primas, adquisición de mercaderías y la contratación de los trabajos precisos en el ciclo productivo de la empresa. II) Valoración Norma de Valoración nº 17 del PGC

5

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS a) Los gastos por compras, incluidos transportes e impuestos que graven las adquisiciones, excluido el IVA soportado deducible, se cargarán en la cuenta respectiva del subgrupo (60). b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se consideran como menor importe de la compra. c) Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, incluidos o no en factura, son ingresos financieros. Se contabilizan en la cuenta (765) Descuentos sobre compras por pronto pago. d) Los descuentos por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta (609) "Rappels" por compras. No obstante, si los rappels fuesen dentro de factura son menor importe de la compra. f) Los descuentos posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad o incumplimiento de los plazos de entrega se contabilizan en la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. III) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 60. COMPRAS (600) Compras de mercaderías, cuando se adquieren elementos para su comercialización sin alterar su composición física. (601) Compras de materias primas, cuando se adquieren elementos para la manipulación de su composición física. (602) Compras de otros aprovisionamientos, donde se reconocen las adquisiciones de elementos accesorios a la producción y comercialización. (607) Trabajos realizados por otras empresas, en la que se refleja la recepción de trabajos encargados a otras empresas.

6


B) Gastos por servicios exteriores I) Concepto y valoración Los gastos por servicios exteriores comprenden consumos de servicios de naturaleza diversa, tales como consumo de luz, teléfono, agua, combustible, la contratación de publicidad, las primas de seguros, los alquileres,.... Se valoran de acuerdo a los apartados desde a. hasta e. de la Norma de Valoración nº 17 del PGC. II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 62. Servicios exteriores (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio (621) Arrendamientos y cánones (622) Reparaciones y conservación (623) Servicios de profesionales independientes (624) Transportes: En esta cuenta se contabilizan los transportes a cargo de la empresa en sus operaciones de enajenación (625) Primas de seguros (626) Servicios bancarios y similares (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas (628) Suministros (629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios exteriores y consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas anteriores, tales como gastos de viaje del personal de la entidad y ciertos gastos de administración

C) Gastos de personal I) Concepto

7

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS Los gastos de personal incluyen las retribuciones al personal en plantilla, tanto en dinero como en especie, bien en concepto de salario, indemnización aportaciones de la empresa a un fondo de pensiones y otro tipo de gastos sociales (comedor, transporte, cursos de formación,..., todo ello con cargo a la empresa). Como tales también se incluyen los seguros sociales a cargo de la empresa. Se excluyen de tal consideración las comisiones y honorarios que se pagan a comisionistas y, en general, profesionales independientes. II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 64. GASTOS DE PERSONAL (640) Sueldos y salarios, donde se contabilizan los sueldos brutos y remuneraciones fijas y eventuales a los trabajadores en plantilla (641) Indemnizaciones, que refleja el devengo indemnizaciones por despido y por jubilación anticipada

de

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa, que informa de las cuotas que debe atenderse mensualmente por tener dado de alta trabajadores en Régimen General (643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, que refleja aportaciones devengadas a planes de pensiones para que los trabajadores disfruten de pensiones complementarias de jubilación e invalidez (649) Otros gastos sociales, que genera la plantilla de trabajadores, bien por imposición legal o por iniciativa de la empresa (becas de estudios a los hijos de los trabajadores, subvención en comercios, conciertos para la realización de viajes de placer,...)

D) Tributos I) Concepto Los tributos son el impuesto sobre beneficios, tasas y contribuciones especiales que tienen que ser liquidadas ante ayuntamientos (ejemplo: Impuesto de Actividades Económicas o el Impuesto de Bienes Inmuebles), gobiernos de comunidades autónomas o los organismos recaudatorios del gobierno central, como Hacienda.

8

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS No se contabilizarán como gastos de explotación los siguientes impuestos: a. El IVA soportado no deducible, que se incluye en la formación del precio de adquisición del bien adquirido b. El impuesto de transmisiones patrimoniales, que al igual que el IVA soportado no deducible, forma parte del precio del inmovilizado comprado c. Los impuestos por actos jurídicos documentados, porque se reconocen como gastos de constitución II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 63. TRIBUTOS (630) Impuestos sobre beneficios, donde se refleja el impuesto de sociedades calculado bajo criterios contables (631) Otros tributos, que servirá para contabilizar impuestos diferentes al impuesto de sociedades

E) Otros gastos de gestión Concepto y cuentas propuestas en le PGC Desglose del subgrupo 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN Aquellos no considerados en los subgrupos comentados anteriormente, tales como pérdidas por insolvencias en firme de clientes y deudores y las que se generan en la regulación anual del utillaje y las herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado de la empresa. Estos gastos se contabilizan en las siguientes cuentas: (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables, donde se recogen las pérdidas por insolvencias en firme de clientes y deudores, con independencia que se haya dotado una provisión. (659) Otras pérdidas en gestión corriente, cuenta que sirve para reflejar generalmente la regularización anual del utillaje y las herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado en la empresa.

9

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS GASTOS FINANCIEROS

A) Concepto Los gastos financieros son rentas negativas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carácter financiero. Gastos financieros son los costes que se deriva de utilizar financiación ajena a la empresa, por medio de la emisión de obligaciones y bonos, de crédito concedidos por entidades bancarias, de la concesión de prestamos por empresas que no pertenecen al sector crediticio, del descuento de efectos comerciales a cobrar y de las fórmulas de cobro acordadas con los clientes,...

B) Cuentas propuestas en el PGC Subgrupo 66. GASTOS FINANCIEROS (661) Int. De obligaciones y bonos (662) Int. De deudas a largo plazo (663) Int. De deudas a corto plazo (664) Int. Por descuento de efectos (665) Descuentos sobre ventas por pronto pago (666) Pérdidas en valores negociables (667) Pérdidas en créditos (668) Diferencias negativas de cambio (669) Otros gastos financieros PÉRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO Y GASTOS EXCEPCIONALES

Las actuaciones esporádicas de la empresa originan rendimientos negativos irregulares y de naturaleza extraordinaria.

A) Pérdidas procedentes del inmovilizado Generados por la venta como por depreciaciones irreversibles en elementos de inmovilizado. En función del elemento, se registran en: Inmovilizado materia e inmaterial (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial Inmovilizado financiero

10

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS (672) Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo (673) Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas NOTA: Los resultados generados por la venta o la depreciación de inversiones financieras en empresas independientes y títulos distintos a participaciones adquiridas a largo plazo en empresas del grupo y asociadas se reconocen en (666) Pérdidas en valores negociables. Originados por la venta de acciones y la venta y amortización obligaciones propias. Se registran en: (674) Pérdidas por obligaciones propias

operaciones

con

acciones

y

B) Gastos Excepcionales I) Casuística 1. La imputación periódica de una subvención de capital a los resultados de un ejercicio son un ingreso excepcional, que se refleja en (775) Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio. 2. Son pérdidas extraordinarios las catástrofes, inundaciones, sanciones, multas fiscales y penales,..., y la rehabilitación de créditos que en su día fueron considerados incobrables en firme, que se contabilizan en (678) Gastos extraordinarios. 3. Se incluyen como gastos e ingresos excepcionales aquellos que perteneciendo su devengo a ejercicios anteriores se han contabilizado en el ejercicio actual y, además, son de cuantía relevante para la empresa. Para su reflejo contable, las cuentas son: (679) Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores

11

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS o Ingresos ESTUDIO OPERATIVO DE LOS INGRESOS En general, las cuentas de ingresos se anotarán en el Haber cuando surja el ingreso o cuando éste aumente. En este sentido se comportan igual que las cuentas de Pasivo. CLASES DE INGRESOS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN

A) Ventas I) Concepto Las ventas son ingresos derivados de la venta de productos, que por otro lado constituye uno de los objetivos prioritarios de toda empresa. II) Valoración Norma de Valoración nº 18 del PGC a) Las ventas se contabilizan excluyendo los impuestos que gravan este tipo de operaciones. Pueden existir gastos vinculados con las ventas, como transportes, que se reconocen en las cuentas desarrolladas en el grupo 6. b) Los descuentos que se incluyan en factura y no obedezcan a pronto pago son menor importe de la venta. c) Los descuentos por pronto pago, estén o no dentro de factura, se consideran gastos financieros y se contabilizan en la cuenta (665) Descuento sobre ventas por pronto pago. d) Los descuentos por haber logrado un determinado volumen de pedidos se contabilizan en la cuenta (709) Rappels sobre ventas. Si el rappel está dentro de una factura de ventas se aplica el criterio del apartado b. y, por lo tanto, son menor importe de la cifra de venta. e) Los descuentos en fechas posteriores a la emisión de la factura, originados por defectos de calidad del producto

12

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS servido, incumplimiento en los plazos de entrega del pedido o circunstancias análogas, se contabilizan en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. III) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc... (700) Ventas de mercaderías, que se utiliza cuando se enajenan elementos que no han sufrido alteración en su composición física en un proceso productivo (701) Ventas de productos terminados: es una cuenta adoptada cuando el objeto de la venta son elementos que han sufrido alteración de sus características físicas a lo largo de un proceso productivo completo (702) Ventas de productos semiterminados, que se aplica para reconocer ventas de elementos que han sufrido alteración de sus características físicas, sin haber sido sometidos a todo el proceso de producción (703) Ventas de subproductos y residuos que sirve para reflejar las enajenaciones de unidades que resultan del proceso productivo pero carecen de la categoría de producto. De hecho y a pesar de su residualidad, tienen valor económico y pueden ser vendidos por la empresa.

B) Otros Ingresos de Gestión I) Concepto Los ingresos accesorios a la gestión son aquellos que, aunque no tienen carácter extraordinario, no se originan por el ejercicio de la actividad principal de la empresa. II) Cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN (752) Ingresos por arrendamientos, donde se contabilizan los alquileres de bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso de terceros

13

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación, como la cesión en explotación de elementos de marcas y patentes (754) Ingresos por comisiones, que refleja las cantidades percibidas por servicios de mediación realizados de manera esporádica Estos ingresos se contabilizarían en la cuenta (705) Prestaciones de servicios si dichos servicios se prestarán como actividad principal (755) Ingresos por servicios al personal, que informa de los ingresos por la prestación de servicios sociales remunerados, tales como comedores, el vending, alquileres de viviendas, transporte,... (759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados por terceros, reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas, elaboración de informes y apoyo de asesoramiento remunerado a agentes ajenos de forma ocasional

C) Trabajos realizados por la empresa Concepto y cuentas propuestas en el PGC Desglose del subgrupo 73. TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA Estos ingresos reflejan la contrapartida de los gastos ocasionados en la empresa cuando fabrica su propio inmovilizado, utilizando sus equipos y su plantilla de trabajadores. En función del tipo de elemento de inmovilizado fabricado, se utilizarán las cuentas: (731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial (732) Trabajos realizados para el inmovilizado material (733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso En el subgrupo 73 también se contempla una cuenta para agrupar todos los gastos de establecimiento, realizados por la empresa y reconocidos inicialmente como gastos corrientes, así como gastos devengados en la formalización de deudas para su activación, en ambos casos, en cuentas de los subgrupos 20 y 27 respectivamente:

14

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS (730) Incorporación al activo de gastos de establecimiento (737) Incorporación al activo de gastos de formalización de deudas

D) Subvenciones a la Explotación I) Concepto Características: a) Al igual que las subvenciones de capital, son fondos concedidos por las Administraciones Públicas, empresas o particulares que, en principio, no tienen carácter reintegrable. Como apreciación importante, las aportaciones de los socios para la cobertura de resultados negativos no se consideran subvención de la explotación. b) A diferencia con las subvenciones de capital, su disposición debe realizarse durante un ejercicio económico, dado que se conceden para que en las empresas se garantice una rentabilidad mínima durante un año económico o para compensar déficit de explotación. II) Cuentas y relaciones contables propuestas en el PGC Subgrupo 74. SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIÓN Cuentas utilizadas son: (740) Subvenciones oficiales a la explotación, donde se reflejan los fondos percibidos desde las Administraciones Públicas, y (741) Otras subvenciones a la explotación, en la que se reconocen las concedidas por empresas o particulares Contabilización,... 1) A su percepción

15

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, euros (4708) Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas

a (740)Subvenciones oficiales a la explotación

2) A su reembolso (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, pesetas a (4708) Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas Ó 3) A su reintegro por incumplimiento (678) Gastos extraordinarios ó (679) Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores

a

(4758) Hacienda Pública, acreedor por subvenciones a reintegrar

INGRESOS FINANCIEROS

A) Concepto Los Ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carácter financiero. La causa fundamental que origina ingresos financieros es la prestación de financiación a terceros por medio de la concesión de préstamos, la adquisición de obligaciones y bonos, la compra de títulos de renta variable,....

16


B) Cuentas propuestas en el PGC Subgrupo 76. INGRESOS FINANCIEROS (760) Ing. de participaciones en capital (761) Ing. de valores de renta fija (762) Ing. de créditos a largo plazo (763) Ing. de créditos a corto plazo (765) Descuentos sobre compras por pronto pago (766) Beneficios en valores negociables (768) Diferencias positivas de cambio (769) Otros ingresos financieros BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO E INGRESOS EXCEPCIONALES

Las actuaciones esporádicas de la empresa originan rendimientos positivos irregulares y de naturaleza extraordinaria.

A) Beneficios procedentes del inmovilizado Generados tanto por la venta como por depreciaciones irreversibles en elementos de inmovilizado. En función del elemento, se registran en: 1. Inmovilizado materia e inmaterial (770) Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial (771) Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial 2. Inmovilizado financiero (772) Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo (773) Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas NOTA: Los resultados generados por la venta o la depreciación de inversiones financieras en empresas independientes y títulos distintos a participaciones adquiridas a largo plazo en empresas del grupo y asociadas se reconocen en (766) Beneficios en valores negociables

17

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS Originados por la venta de acciones y la venta y amortización obligaciones propias. Se registran en: (774) Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias

B) Ingresos Excepcionales I) Casuística 1. La imputación periódica de una subvención de capital a los resultados de un ejercicio son un ingreso excepcional, que se refleja en (775) Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio. 2. Son pérdidas y beneficios extraordinarios las catástrofes, inundaciones, sanciones, multas fiscales y penales,..., y la rehabilitación de créditos que en su día fueron considerados incobrables en firme, que se contabilizan en (778) Ingresos extraordinarios respectivamente 3. Se incluyen como ingresos excepcionales aquellos que perteneciendo su devengo a ejercicios anteriores se han contabilizado en el ejercicio actual y, además, son de cuantía relevante para la empresa. Para su reflejo contable, las cuentas son: (779) Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores Cuando el ingreso fuera de un importe poco significativo, se permite reconocerlos en cuentas de gastos e ingresos corrientes. o Periodificación de gastos e ingresos

A) Concepto de periodificación La periodificación es el proceso que permite registrar gastos e ingresos en el ejercicio en el que se devengan, solventando los desfases temporales que pudieran existir entre la corriente real y la corriente financiera de la operación que los genera, así como contabilizar los gastos e ingresos correspondientes a operaciones no formalizadas. Las causas que originan la necesidad de periodificar: 1. El registro anticipado de gastos e ingresos. Específicamente:

18

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS a. Gastos e ingresos de explotación contabilizados por anticipado. b. Intereses financieros pagados y cobrados por anticipado. 2. El registro de gastos e ingresos pendientes de contabilizar al cierre. Específicamente: a. Gastos e ingresos de explotación pendientes de documentación mercantil. b. Intereses a pagar y a cobrar devengados y vencidos ó no vencidos.

B) Contabilización I) Registro financieros

anticipado

de

gastos

de

explotación

y

1. Gastos de explotación anticipados: - Por la contabilización de gastos que corresponden a otro ejercicio: Cuentas del grupo 6. Compras y gastos (472) Hacienda Pública, IVA soportado

Cuentas del subgrupo (57) ó de los subgrupos (40) ó (41)

a

- Al cierre del ejercicio económico: (480) Gastos anticipados a

grupo Cuentas del Compras y gastos

6.

- A la apertura del ejercicio inmediato posterior: Cuentas del grupo 6. Compras y gastos

a

(480) Gastos anticipados

2. Pago anticipado de intereses financieros: - Al pago de los intereses financieros:

19

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros a Cuentas del subgrupo (57) - Al cierre del ejercicio económico: (580) Intereses pagados por anticipado

Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros

a

- A la apertura del ejercicio inmediato posterior: Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros a

(580) Intereses pagados por anticipado

II) Gastos de explotación pendientes de contabilizar

y

gastos

financieros

1. Facturas pendientes de recibir: - Al cierre. Contabilización de los gastos no registrados: Cuentas del grupo 6. Compras y gastos NOTA El IVA soportado no se incluye en la contabilidad hasta que no se recibe la factura

a

(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar (4109) Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar

- Ejercicio siguiente. A fecha de recepción de factura:

20

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar (4109) Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a (400) Proveedores (410) Acreedores por prestación de servicios

2. Intereses a pagar devengados, vencidos o no vencidos. Se registran en las siguientes cuentas: (506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas (516) Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo (517) Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas (526) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (527) Intereses a corto plazo de deudas NOTA: No existen cuentas del grupo 1 que recojan los intereses devengados con vencimiento a largo plazo debido a que el interés implícito está incluido en el valor de reembolso. III) Registro anticipado de ingresos de explotación y financieros 1. Ingresos de explotación anticipados: - Por la contabilización de ingresos que corresponden a otro ejercicio:

21

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS Cuentas del subgrupo (57) ó de los subgrupos (43) ó (44) a

Grupo 7. Ventas e ingresos (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

- Al cierre del ejercicio económico: Grupo 7. Ventas e ingresos

a

(485) Ingresos anticipados

- A la apertura del ejercicio inmediato posterior: (485) Ingresos anticipados

a

Grupo 7. Ventas e ingresos

2. Cobro anticipado de intereses financieros: - Al cobro de los intereses financieros: Cuentas del subgrupo (57) a

Cuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros

- Al cierre del ejercicio económico:

22

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS Cuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros

a

(585) Intereses cobrados por anticipado

- A la apertura del ejercicio inmediato posterior: (585) Intereses cobrados por anticipado

Cuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros

a

IV) Gastos de explotación pendientes de contabilizar

y

gastos

financieros

1. Facturas pendientes de emitir: - Al cierre. Contabilización de los ingresos no registrados: (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar

Grupo 7. Ventas e ingresos a

NOTA El IVA repercutido no se incluye en la contabilidad hasta que no se recibe la factura

- Ejercicio siguiente. A fecha de emisión de factura:

23

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS (430) Clientes (440) Deudores

a

(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

2. Intereses a cobrar devengados, vencidos ó no vencidos. Se registran en las siguientes cuentas: (246)/ (536) Intereses a largo/corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo (247)/ (537) Intereses a largo/corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas (256)/ (546) Intereses a largo/corto plazo de valores de renta fija (257)/ (547) Intereses a largo/corto plazo de créditos o Resultados ESTUDIO OPERATIVO DE LOS RESULTADOS Para determinar contablemente el resultado, solamente hemos de trasladar a una cuenta nueva, que llamamos Resultados, los ingresos, por un lado, y los gastos, por otro. El resultado del ejercicio económico es una consecuencia del proceso contable y las relaciones contables entre cuentas y subcuentas del PGC. Para su determinación se han tenido que cubrir una serie de etapas: 1. Etapa I. Durante el ejercicio económico se han contabilizado todas las operaciones en el diario a su devengo. 2. Etapa II. Al cierre del ejercicio económico se realizan las amortizaciones y dotación de las provisiones pertinentes. 3. Etapa III. Al cierre del ejercicio económico se contabilizan todas las operaciones de periodificación pendientes.

24

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS 4. Etapa IV. Al cierre del ejercicio se lleva a cabo la regularización, donde se saldan todas las cuentas y subcuentas de los grupos 6 y 7 con abono y cargo, respectivamente a la cuenta (129) Pérdidas y ganancias. (129) Pérdidas y Ganancias a

(70) Ventas Ingresos diversos (Grupo 7) Variación de existencias. Subgrupos (61) ó (71)

(60) Compras Gastos diversos (Grupo 6) Variación de existencias. Subgrupos (61) ó (71)

a (129) Pérdidas y Ganancias

DESGLOSE DE LOS RESULTADOS El método ofrecido en el PGC nos permite conocer no sólo el resultado del ejercicio, sino también su formación, desagregándolo de forma que se agrupan los resultados alcanzados durante el año contable en función del tipo de operación que los ha generado

25


APLICACIÓN DE LOS RESULTADOS Al resultado del ejercicio, positivo o negativo, se le dará distintos destinos en el ejercicio inmediatamente posterior al cierre: 1º Resultado negativo o pérdidas, saldo deudor de la cuenta (129) Pérdidas y ganancias: (70) Ventas Ingresos diversos (Grupo 7) Variación de existencias. Subgrupos (61) ó (71)

a (129) Pérdidas y Ganancias

26

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS 2º Resultado positivo o beneficios, saldo acreedor de la cuenta (129) Pérdidas y ganancias, que de acuerdo a los pactos alcanzados en junta de accionistas, su destino es: 2.1 Un porcentaje a los propietarios, por medio del pago de dividendos (129) Pérdidas y Ganancias a

(525) Dividendos activo a pagar

2.2 El resto mantenerlo en la empresa como neto patrimonial, dotando reservas, cubriendo pérdidas de ejercicios anteriores y, en su defecto, como remanente (129) Pérdidas y Ganancias a

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores Subgrupo 11. Reservas (120) Remanente

27


» IDEAS CLAVE

• Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotación y actuaciones extraordinarias. • Un ingreso es la corriente real de las operaciones de producción y comercialización de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad económica de una empresa. • Según el tipo de actividad que los origina, distinguiremos entre gastos e ingresos ordinarios o extraordinarios, aunque también se pueden clasificar según su naturaleza u origen. • El resultado de una actividad son los ingresos menos los gastos correspondientes de dicha actividad. • Los pagos se realizan en el momento en que sale dinero de la empresa para responder a un pago, y los cobros suponen la entrada de dinero en la empresa en relación a un ingreso. • Los gastos de explotación son aquellos originados por el consumo de materias primas, adquisición de mercaderías y la contratación de los trabajos precisos en el ciclo productivo de la empresa. • Los gastos financieros son rentas negativas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carácter financiero. • Las ventas son ingresos derivados de la venta de productos, que por otro lado constituye uno de los objetivos prioritarios de toda empresa. • Los Ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carácter financiero.

28


• Para determinar contablemente el resultado, solamente hemos de trasladar a una cuenta nueva, que llamamos Resultados, los ingresos, por un lado, y los gastos, por otro. » AUTOEVALUACIÓN 1) Según el tipo de actividad que los origina, los ingresos serán: a) Ingresos financieros o productivos b) Ingresos ordinarios o extraordinarios c) Ingresos contables o extracontables. 2) El resultado se obtiene por la diferencia entre: a) Activo menos pasivo. b) Pasivo menos neto c) Ingresos menos gastos. 3) Los gastos de explotación se rigen por la norma de valoración del Plan General de Contabilidad a) Nº 17 b) Nº 18 c) Nº 19 4) Para contabilizar los gastos financieros se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 95 b) 66 c) 68 5) Las ventas de productos se rigen por la norma del Plan General de Contabilidad: a) Nº 17 b) Nº 18 c) Nº 19 6) Para contabilizar los ingresos financieros se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 76 b) 66 c) 68

29

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS 7) Para calcular el resultado, una de las etapas que se debe cumplimentar es: a) Reunir la documentación de la empresa b) Realizar la amortización y la dotación de provisiones. c) Elaborar los libros contables de obligada cumplimentación 8) El proceso de regularización se lleva a cabo: a) Al final del ejercicio b) Al principio. c) Antes de abrir las cuentas cada ejercicio. 9) Para contabilizar los gastos de personal se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 64 b) 66 c) 68 10) Para contabilizar las subvenciones a la explotación se utiliza el subgrupo de cuentas del Plan General de Contabilidad a) 64 b) 66 c) 74 » SUPUESTO PRÁCTICO Ejercicio 1: Utilizando el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad, indicar que cuentas se podrían utilizar para contabilizar los siguientes supuestos: 1. Seguro de vehículos 2. Becas de estudio para los hijos de los empleados 3. Bolígrafos y otros materiales de oficina, cuando son consumibles en el propio ejercicio 4. Ídem, cuando no son consumibles en el propio ejercicio. 5. Pago que hacemos a un transportista por habernos traído una mercancía adquirida. 6. Perdida originada por incendios o inundaciones 7. Déficit del economato. 8. Descuentos que, por pronto pago, concedamos a nuestros clientes. 9. Pérdida originada en operaciones con moneda extranjera debido a la fluctuación del cambio del euro.

30

MODULO 6: GASTOS E INGRESOS 10. Beneficio originado en operaciones con moneda extranjera debido a la fluctuación del cambio del euro. 11. Impresos para controles internos. 12. Impuesto de radicación. 13. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados al adquirir una lonja. 14. Por alquileres de locales que son propiedad de la empresa. 15. Cobros al personal de la empresa por servicios de comedor y transporte facilitados por la empresa. 16. Gastos de procurador en relación a un litigio judicial 17. Por los intereses devengados a nuestro favor por las cuentas corrientes bancarias. 18. Por los intereses devengados por descubiertos en las cuentas corrientes bancarias. 19. Cobro por la cesión de uso de una patente de nuestra propiedad. 20. Pago a un transportista por habernos traído una maquinaria necesaria para el taller. Ejercicio 2: Contabilizar en el Diario los siguientes supuestos, referentes a operaciones de tesorería en euros. 1. El banco X nos remite la liquidación de los intereses a favor de la cuenta corriente, siendo el importe íntegro a nuestro favor de 60 € 2. ¿Qué asiento procederá hacer previamente a realizar el Balance de Situación si el saldo del l a cuenta corriente del Banco es acreedor (descubierto) por 90 €? 3. ¿Qué asiento procederá hacer si una vez realizado el asiento anterior se ingresan 120 € en la cuenta corriente? 4. El banco nos remite la liquidación de los intereses semestrales de la cuenta corriente, siendo el importe 50 € a su favor. 5. Al realizar el arqueo de caja encontramos un billete falso de 50 €, desconociendo quien nos lo entregó. 6. Al efectuar el arqueo de caja se encuentran 30 € más e los que debería haber según los comprobantes. 7. Hechas las averiguaciones resultó ser que el empleado del banco nos dio 30 € más al pagarnos un cheque, procediendo a devolver el importe.

31

E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I - Junta de Andalucía

Recommend Documents