NICOLÁS PARISACA CALSINA
FORMULARIOS: IVA e IT (VERSIÓN 3)
EJERCICIO PLANTEADO POR “SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES” PARA TALLER DE CAPACITACIÓN PARA LLENADO DE LOS FORMULARIOS: IVA 200 e IT 400 (VERSIÓN 3) La empresa IMPORTADORA Y EXPORTADORA LA BOLIVIANA S. R. L. con número de NIT 102657905, tiene actividad principal: compra y venta de equipos electrónicos y como actividades secundarias: venta de libros y servicios de transporte, para el mes de enero de 2014, la mencionada empresa tuvo los siguientes movimientos (operaciones y saldos). PROBLEMAS: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Realizó la venta de televisores, equipos de sonido, consolas de video por un total de Bs502.245,00. Tuvo ingresos por servicio de Transporte Internacional por Bs35.000,00. Realizó la venta de libros por Bs50.152,00. Realizó la exportación de equipos electrónicos por Bs200.147,00. Uno de los socios de la empresa retiró un televisor pantalla plana para su domicilio con un costo de Bs12.652,00. Se realizó la compra de equipos de sonidos para renovar stock por Bs80.354,00. Recibió un descuento por Bs1.604,00 (eso quiere decir que el total de la transacción es de Bs81.958,00). Caso mal planteado. Se realizó la devolución de un televisor por encontrarse en mal estado que fue comprado a Bs20.156,00. Se donó un equipo de sonido para el auditorio del Hogar Niño Jesús con un valor de mercado de Bs796,00. Se realizó el pago del servicio de energía eléctrica por B2.354,00. Se recibió la devolución de un televisor vendido en diciembre de 2013 por tener fallas de fábrica por Bs21.569,00.
DATOS COMPLEMENTARIOS: a) b) c) d)
Se tiene un saldo a favor del mes de diciembre de Bs10.259,00. La empresa tiene pago a cuenta del IUE por Bs1.234,00. La empresa presenta sus formularios el 20 de febrero de 2014. Datos de UFV para mantenimiento de valor: Del 31-12-2013 es 1,89993 Del 31-01-2014 es 1,91005 Del 18-02-2014-es 1,91995, Vencimiento Del 20-02-2014 es 1,92004, Presentación e) La tasa de interés para el 20-02-2014 es del 7,63%.1
1
SIN-Taller de Capacitación, Formularios 200 y 400 V3.
1
NICOLÁS PARISACA CALSINA
FORMULARIOS: IVA e IT (VERSIÓN 3)
SOLUCIONES AL EJERCICIO PLANTEADO POR EL“SIN”: Cálculos Auxiliares: OPERACIONES: 1 Venta Televisores IVA Ingreso 2 Transporte Internacional IVA Ingreso 3 Venta de libros IVA Ingreso 4 Exportación Equipo Electrónico IVA Ingreso 5 Retiro Personal Televisor IVA Inventario 6 Compra de equipos de sonidos IVA Costo de adquisición mercancías
ASIENTOS DE DIARIO: DEBE 502.245,00 65.292,00 436.953,00
35.000,00 0,00 35.000,00 50.152,00 0,00 50.152,00 200.147,00 0,00 200.147,00 12.652,00 0,00 12.652,00 81.958,00 10.655,00 71.303,00
“Corresponde al Descuento Financiero”
Descuento IVA Descuento sobre compras 7 Devolución televisor comprada IVA Costo
8 Donación Equipo de Sonido (VM) IVA Inventario Valor de Mercado 9 Pago Energía IVA Costo de Energía 10 Devolución Venta Televisor IVA Ingreso
1.604,00 209,00 1.395,00
20.156,00 2.620,00 17.536,00
796,00 0,00 796,00
2.354,00 306,00 2.048,00
21.569,00 2.804,00 18.765,00
-1Clientes por Cobrar IVA por Pagar Ingreso por Ventas Venta mercancías. -2Clientes por Cobrar Otros Ingresos Servicio transp. Internacional. -3Clientes por Cobrar Ingreso por Ventas Venta de libros. -4Clientes por Cobrar Ingreso por Ventas Venta exportación equipo. -5Otras Cuentas por Cobrar Inventarios Retiro televisor por el socio Y. -6Anticipo de IVA Inventarios Proveedores por Pagar Mercancía para renovar stock. Proveedores por Pagar Anticipo de IVA Descuento sobre Compras Descuento por pronto pago. -7Proveedores por Pagar Anticipo de IVA Inventarios Devolución televisor en mal estado. -8Donaciones (Gasto) Inventarios (V de M.) Donación mercancía a HNJ, a valor de mercado. -9Anticipo de IVA Gastos por Servicio de Energía Efectivo en Bancos Servicio de energía eléctrica. -10IVA por Pagar Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas Clientes por Cobrar Devolución televisor vendido en diciembre 2013.
2
HABER
502.245,00 65.292,00 436.953,00
35.000,00 35.000,00
50.152,00 50.152,00
200.147,00 200.147,00
12.652,00 12.652,00
10.655,00 71.303,00 81.958,00 1.604,00 209,00 1.395,00
20.156,00 2.620,00 17.536,00
796,00 796,00
306,00 2.354,00 2.354,00
2.804,00 18.765,00 21.569,00
NICOLÁS PARISACA CALSINA
FORMULARIOS: IVA e IT (VERSIÓN 3)
AJUSTES:
Retiro del Socio “Y” IVA 13%
12.652,00 1.645,00
Cálculo del IVA Proporcional (1.653.430.768 ÷787.544,00) × 13%
IVA reconocido IVA Proporcional sin compensar
273,00 306,00 33,00
Esta diferencia deberá debitarse a Resultados a una de las siguientes cuentas: Gastos por Servicios de Energía o Gastos de IVA Proporcional No Compensado.
Mantenimiento de Valor (10.259,00 ÷ 1,89993)×1,91005 =
Reintegro sobre donación IVA 13%
Compensación:
IVA por Pagar Anticipo de IVA Deuda de IVA en Libros Deuda según Formulario Diferencia por Redondeo
ASIENTO EN LA FECHA DE PAGO: Deuda de IVA Accesorios por Intereses Accesorios por Mant. Valor Accesorio por Multas Pago en efectivo
55,00
796,00 103,00
64.236,00 18.413,00 45.823,00 45.822,00 1,00
45.822,00 29,00 2,00 768,00 46.621,00
Descripción -11Otras Cuentas por Cobrar IVA por Pagar Ajuste 13% de IVA. -12Gastos de IVA Proporcional No Compensado Anticipo de IVA Ajuste IVA Proporcional no reconocido para su compensación con la deuda del IVA. -13Anticipo de IVA Mantenimiento de Valor Ajuste mantenimiento de valor saldo IVA diciembre. -14Donaciones (Gasto) IVA por Pagar Ajuste reintegro sobre valor de donación. -15IVA por Pagar Anticipo de IVA Ajuste compensación de IVA para determinar el saldo de la deuda a favor del Fisco, Código 1001. -16IVA por Pagar Gastos de Intereses Gastos Mantenimiento de Valor Gastos de Multas Efectivo en Banco Ingreso por Ventas Registro del pago de la deuda de IVA y los accesorios adeudados, según declaración jurada.
3
DEBE
HABER
1.645,00 1.645,00
33,00 33,00
55,00 55,00
103,00 103,00
18.413,00 18.413,00
45.823,00 29,00 2,00 768,00 46.621,00 1,00
NICOLÁS PARISACA CALSINA
FORMULARIOS: IVA e IT (VERSIÓN 3)
Libro Mayor: Código 11; 31
Código 13 15 15 14 27
Código 16
Código 635
Código
Descripción
EFECTIVO EN BANCOS Debe
DELPAZ, pago consumo energía, 10
Descripción
CLIENTES POR COBRAR Debe
Venta televisores, Asiento Nº 1. Fletes internacionales, Asiento Nº 2. Venta de libros, Asiento Nº 3. Exportación equipo electrónico, A. Nº 4 Devolución venta televisor, A. Nº 10
502.245,00 35.000,00 50.152,00 200.147,00
Socio “Y”, retiro televisor, Asiento Nº 5. Cargo ajuste 13% de IVA.
IT Cod. 24 IT Cod. 24 IT Cod. 32 IT Cod. 32 21.569,00
12.652,00 1.645,00
Saldo de diciembre IVA por compra equipos, Asiento Nº 6. Descuento financiero, Asiento Nº 6. Devolución por compra equipo, A. Nº 7. IVA por pago servicio energía, A. Nº 9. Ajuste IVA Proporcional no reconocido. Ajuste mant. valor sobre saldo IVA Dice. Compensación IVA por Pagar
Descripción
Descripción
Acreedor
Haber
10.259,00 10.655,00
Deudor 502.245,00 537.245,00 587.397,00 787.544,00 765.975,00
Deudor
18.413,00
Haber
Deudor
306,00 33,00 55,00
ANTICIPO DE IUE Debe
IT C664
INVENTARIOS Debe
Deudor 10.259,00 20.914,00 20.705,00 18.085,00 18.391,00 18.358,00 18.413,00 0,00
209,00 2.620,00
1.234,00
?
Haber
71.303,00
PROVEEDORES POR PAGAR Descripción Debe
Deudor
4
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor 12.652,00
17.536,00 796,00
58.651,00 41.115,00 40.319,00
Haber
Deudor
81.958,00 1.604,00 20.156,00
IT Cod. 13
1.234,00
12.652,00
Compra mercancía Eq. Sonido, A. Nº 6. Descuento financ. pronto pago, A. Nº 6 Devolución televisor ME, Asiento Nº 7.
Acreedor
12.652,00 14.297,00
ANTICIPO DE IVA Debe
Retiro televisor por Socio “Y”, A. Nº 5. Costo de compra equipo, Asiento Nº 6. Devol. Televisor en mal estado, A. Nº 7 HNJ, donación Eq. Sonido a VM, A. Nº 8
Código 11; 26 18 17
Haber
OTRAS CUENTAS POR COBRAR Descripción Debe Haber
Descripción
Deudor
2.354,00
SIN, saldo pago a cuenta
Código
Haber
Acreedor 81.958,00 80.354,00 60.198,00
NICOLÁS PARISACA CALSINA
Código
FORMULARIOS: IVA e IT (VERSIÓN 3)
IVA POR PAGAR Debe
Descripción
IVA por venta televisores local, A. Nº 1. Devolución venta televisor, Asiento Nº 10 Ajuste IVA sobre retiro de Socio “Y” Ajuste reintegro IVA sobre donación. Compensación con Anticipo de IVA
Código
Descripción
1.645,00 103,00 18.413,00
INGRESOS POR VENTAS Debe
Descripción
18.765,00
OTROS INGRESOS Debe
Código
Código 55
Haber
GASTOS POR SERVICIOS DE ENERGÍA Descripción Debe Haber 2.354,00
33,00
35.000,00
Deudor
Deudor
Deudor
55,00
DONACIONES Debe
HNJ, donación equipo de sonido, A. Nº 8 SIN, ajuste reintegro IVA
796,00 103,00
5
Acreedor
Acreedor
Acreedor
33,00
MANTENIMIENTO DE VALOR Descripción Debe Haber
Descripción
Deudor
2.354,00
GASTOS DE IVA PROPORCIONAL NO COMPENSADO Descripción Debe Haber
Incremento actualización saldo Dice.
Acreedor
18.765,00
35.000,00
DELPAZ, IVA por consumo energía.
Acreedor 436.953,00 487.105,00 687.252,00
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS Descripción Debe Haber Deudor
DELPAZ, consumo energía, Asiento Nº 9
Código
Deudor
436.953,00 50.152,00 200.147,00
Servicio fletes internacionales, A. Nº 2.
Código
Haber
Acreedor 65.292,00 62.488,00 64.133,00 64.236,00 45.823,00
2.804,00
Devolución venta televisor, Asiento Nº 10
Código
Deudor
65.292,00
Televisores, ventas locales, A. Nº 1. Libros, ventas locales, Asiento Nº 3. Eq. Electrónicos, venta export. A. Nº 4
Código
Haber
Haber
Acreedor 55,00
Deudor 796,00 899,00
Acreedor
NICOLÁS PARISACA CALSINA
FORMULARIOS: IVA e IT (VERSIÓN 3)
IMPUESTOS NACIONALES
IVA 200 v. 3 Nº de Orden. 1234567890
IMPORTADORA Y EXPORTADORA LA BOLIVIANA S. R. L. Mes:
Año:
DETERMINACIÓN DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DE FISCO O CONTRIBUYENTE
RUBRO 1: DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL
RUBRO 2: <005A DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
RUBRO 3:
DETERMINACIÓN DE LA DIFEREN-CIA
RUBRO 4 DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
RUBRO 5: SALDO DEFINITIVO
RUBRO 6: IMPORTE DE PAGO RUBRO 7: DATOS INFORMATIVOS
RUBRO 5: DATOS PAGO SIGMA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
Venta de bienes y/o servicios gravados en el mercado interno, excepto ventas gravadas con tasa cero. Exportación de bienes y operaciones exentas Ventas gravadas con tasa cero Ventas no gravadas y operaciones que no son objeto de IVA Valor atribuido a bienes y/o servicios retirados y consumos particulares Devoluciones y rescisiones efectuadas en el período Descuentos, bonificaciones y rebajas obtenidas en el período Débito Fiscal correspondiente a: [(C13 + C16 + C17 + C18) × 13%] (502.245+12.652+20.156+1.604)×13% Débito Fiscal Actualizado correspondiente a Reintegro (Donación Bs796,00 × 13% = Bs103,00) Total Débito Fiscal del período (C39 + C55) Total Compras correspondientes a actividades gravadas y/o no gravadas (Bs81.958,00 + Bs2.354,00) Compras directamente vinculadas a actividades gravadas Compra en las que no es posible discriminar su vinculación con actividades gravadas y no gravadas Devoluciones y rescisiones recibidas en el período Descuentos, bonificaciones rebajas otorgadas en el período Crédito Fiscal correspondiente a: [(C26 + C27 + C28) × 13%] (Bs81.958 + Bs21.569 + Bs0) = 103.527×13% = Crédito Fiscal proporcional correspondiente a la actividad gravada [C31×(C13+C14)÷(C13+C14+C15+C505)]×13% Total Crédito Fiscal del período (C114 + C1003) Diferencia a favor del Contribuyente (C1004 – C1002; Sí ˃ 0) Diferencia a favor del Fisco o Impuesto Determinado (C1002 – C1004; Sí ˃ 0) Saldo de Crédito Fiscal del período anterior a compensar (C592 del Formulario del período anterior) Actualización de valor sobre el saldo de Crédito Fiscal del período anterior Saldo de Impuesto Determinado a favor del Fisco (C909 – C635 – C648; Sí ˃ 0) Pagos a Cuenta realizados en DD. JJ. y/o Boletas de Pago correspondiente al período que se declara Saldo de Pago a Cuenta del período anterior a compensar (C747 del Formulario del período anterior) Saldo por Pagos a Cuenta a favor del Contribuyente (C622 + C640 – C1001; Sí ˃ 0) Saldo a Favor del Fisco (C1001 – C622; Sí ˃ 0) Tributo Omitido (C996) Actualización de valor sobre Tributo Omitido Intereses sobre Tributo Omitido Actualizado Multa por Incumplimiento al Deber Formal (IDF) por presentación fuera de plazo Multa por IDF por Incremento del Impuesto Determinado en DD. JJ. Rectificatoria presentada fuera de plazo Total Deuda Tributaria (C924 + C925 + C938 + C954 + C967) Saldo definitivo de Crédito Fiscal a favor del Contribuyente para el siguiente período (C693+C635+C648-C909; Sí ˃ 0) Saldo definitivo por Pagos a Cuenta a favor del Contribuyente para el siguiente período (C643 – C955; Sí ˃ 0) Saldo definitivo a favor del Fisco [C996 ó (C955 – C643) según corresponda; Sí ˃ 0] Pago en valores (sujeto a verificación y confirmación por el SIN Pago en efectivo (C646 – C677; Sí ˃ 0) Permuta en venta de bienes y/o servicios Permuta en compra de bienes y/o servicios
Cód. Casilla
13 14 15 505 16 17 18 39 55 1002 11 26 31 27 28 114 1003 1004 693 909 635 648 1001 622 640 643 996 924 925 938 954 967 955 592 747 646 677 576 580 581
41 42
a) CÁLCULO DE CRÉDITO FISCAL (IVA) PROPORCIONAL: Nº 17: C1003 =
Bs 2.354 Bs 502.245 Bs 200.147 1.653.430.768 = = 2.099 × 13% = Bs273,00 787.544 Bs 502.245 Bs 200.147 Bs85.152 Bs 0
b) CÁLCULO MANTENIMIENTO DE VALOR:
Nº 22: C648 =
Bs10.259 × 1,91005 = Bs10.314 – Bs10.259 = Bs55,00 1,89993
c) CÁLCULO MANTENIMIENTO DE VALOR:
Nº 29: C925 =
Bs 45.822 × 1,92004 = Bs45.824 – Bs45.822 = Bs2,00 1,91995
d) CÁLCULO DE INTERÉS:
Nº 30: C938 = Bs45.822 × 0,0763 × (3÷360) = Bs29,00 6
IMPORTE (EN Bs SIN CENTAVOS)
502.245 200.147 85.152 0 12.652 20.156 1.604 69.765 103 69.868 84.312 81.958 2.354 21.569 0 13.459 273 13.742 0 56.136 10.259 55 45.822 0 0 0 45.822 45.822 2 29 768 0 46.621 0 0 46.621 0 46.621
NICOLÁS PARISACA CALSINA
FORMULARIOS: IVA e IT (VERSIÓN 3)
IMPUESTOS NACIONALES
IT 400 v. 3 Nº de Orden. 1234567890
IMPORTADORA Y EXPORTADORA LA BOLIVIANA S. R. L. Mes:
Año:
Cód.
DETERMINACIÓN DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DE FISCO O CONTRIBUYENTE RUBRO 1: DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
RUBRO 2: DETERMINACIÓN DEL SALDO
RUBRO 3: DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
RUBRO 4: SALDO DEFINITIVO
RUBRO 5: IMPORTE DE PAGO RUBRO 5: DATOS PAGO SIGMA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
Total ingresos brutos devengados y/o percibidos en especie (incluye ingresos exentos) Ingresos exentos Base Imponible (C13 – C32) Impuesto Determinado (C24 × 3%) IUE pagado a compensar (1ra. Instancia o Saldo IUE a compensar del Form. 400, C619 del período anterior) Saldo del Impuesto Determinado a favor del Fisco (C909 – C664; Sí ˃ 0 Pagos a Cuenta realizados en DD.JJ. y/o Boletas de Pago correspondiente al período que se declara Saldo de Pagos a Cuenta del período anterior a compensar (C747 del Form. del período anterior) Saldo por Pagos a Cuenta a favor del Contribuyente (C622+C640 – C1001; Sí ˃ 0) Saldo a favor del Fisco (C1001 – C622 – C640; Sí ˃ 0) Tributo Omitido C996 Actualización de Valor sobre Tributo Omitido Intereses sobre Tributo Omitido Actualizado Multa por Incumplimiento al Deber Formal (IDF) por presentación fuera de plazo Multa por IDF por Incremento del Impuesto Determinado en DD. JJ. Rectificatoria presentada fuera de plazo Total Deuda Tributaria (C924 + C925 + C938 + C954 + C967) Saldo definitivo de IUE a compensar para el siguiente período (C664 – C909; Sí ˃ 0) Saldo definitivo por Pagos a Cuenta a favor del Contribuyente para el siguiente período (C643 – C955; Sí ˃ 0) Saldo definitivo a favor del Fisco [C996 ó (C955 – C643) según corresponda; Sí ˃ 0] Pagos en valores (sujeto a verificación y confirmación por el SIN) Pagos en efectivo (C646 – C677; Sí ˃ 0)
13 32 24 909 664 1001 622 640 643 996 924 925 938 954 967 955 619 747 646 677 576
IMPORTE (EN Bs SIN CENTAVOS)
787.544 250.299 537.245 16.117 1.234 14.883 0 0 0 14.883 14.883 1 9 768 0 15.661 0 0 15.661 0 15.661
23
CÁLCULO MANTENIMIENTO DE VALOR:
Nº 12: C925 =
Bs14.883 1,91995
CÁLCULO DE INTERÉS:
Nº 13: C938 = Bs14.884 × 0,0763 × (3 ÷ 360) = Bs9,00 × 1,92004 = Bs14.884 – Bs14.883 = Bs1,00
AJUSTE: Ingresos (Ventas) Totales Ingresos (ventas) exentos: Venta Libros 50.152,00 Venta Exportación 200.147,00 Base Imponible Impuesto Determinado: Bs537.245,00 × 3% = ASIENTO EN LA FECHA DE PAGO: Deuda de IT provisto Compensación con IUE Saldo del IT adeudado Accesorios por Intereses Accesorios por Mantenimiento de Valor Accesorio por Multas Pago en efectivo
Nota:
Casilla
CÁLCULO DE MULTA POR IDF:
Nº 31 y 14; Cód. 954 = 400 UFV × Bs1,92004 = Bs768,00 787.544,00 – 250.299,00 537.245,00 16.177,00
16.177,00 – 1.234,00 14.883,00 9,00 1,00 768,00 15.661,00
DESCRIPCIÓN -xGastos de Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por Pagar Registro de la provisión del impuesto sobre las ventas de bienes o servicios, facturados durante el mes neto de importes exentos, según Póliza de Diario Nº 006. -xImpuesto a las Transacciones por Pagar Gastos de Interés Gastos de Mantenimiento de Valor Gastos de Multas Anticipo de IUE Efectivo en Bancos Registro del pago de la deuda de IT y accesorios de acuerdo al Form. 400 v.3, según Póliza de Egreso Nº 002.
DEBE
HABER
16.177,00 16.177,00
16.177,00 9,00 1,00 768,00 1.234,00 15.661,00
El IVA es un impuesto indirecto trasladable al consumidor final, por eso integra en el asiento de la operación. Sin embargo, el IT es un impuesto directo no trasladable al consumidor final, por lo que corresponde a ajustes técnicamente (aunque se haga internamente en algunos rubros de manera arbitraria).
Elaborado por: Nicolás Parisaca Calsina Comisión Técnica Mixta del Colegio de Contadores de La Paz: Vedia Huarachi, Casto Montesinos Aliaga, Fernando León Aparicio, Jorge Avendaño Fernández, Yola
7
