PENERAPAN INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN MENGHENTIKAN ATAU MELANJUTKAN PRODUK TERTENTU Yuliana Endah Widyaningsih Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi UWMY ABSTRAK Secara
umum semua perusahaan dalam menjalankan usahanya bertujuan untuk mendapatkan
keuntungan semaksimal mungkin, untuk mencapai tujuan tersebut berbagai cara yang bisa dilakukan dengan menerapkan informasi akuntansi diferensial yaitu menganalisis manfaat atau biaya diferensial dan pengorbanan atau pendapatan diferensial, dimana jika manfaat lebih besar dari pengorbanan maka produk yang mengalami kerugian sebaiknya dihentikan dan jika manfaat lebih kecil dari pengorbanan maka produk yang mengalami kerugian sebaiknya dilanjutkan. Kata Kunci : informasi akuntansi diferensial, biaya diferensial, pendapatan diferensial
mengambil keputusan dan usaha mencapai
PENDAHULUAN Dalam perusahaan
melaksanakan
selalu
tujuan organisasi
kegiatannya,
menghadapi
sebelumnya.
berbagai
Informasi
masalah. Diantaranya adalah bagairnana agar perusahaan
dapat
beroperasi
yang telah ditetapkan
terutama
seefisien
akuntansi
digunakan
manajemen
oleh
pimpinan
mungkin, sehingga dapat tercapai keuntungan
perusahaan di dalam menunjang pelaksanaan
yang
yang
fungsi-fungsi manajemen khususnya fungi
memiliki lebih dari satu macam produk
perencanaan dan pengawasan. Keputusan
penghasil
manajemen
yang diambil oleh manajemen merupakan
menghadapi banyak masalah dengan beberapa
respon terhadap peristiwa yang mengandung
produknya yang mengalami kerugian usaha,
masalah, ancaman yang dirasakan ada, dan
dalam menghadapi kondisi ini manajemen
peluang
dituntut
melakukan
Pengambilan keputusan dapat pula dipicu
pencegahan terhadap produk yang mengalami
oleh ancaman yang berupa hadirnya persaing
kerugian. Informas akuntansi manajemen
baru
merupakan
yang
pasar dengan harga produknya jauh dibawah
sistematis dalam penyajian informasi yang
harga yang ditawarkan oleh perusahaan.
berguna untuk membantu manajemen dalam
Keputusan
maksimal.
laba,
Pada
perusahaan
adakalanya
fungsinya
jaringan
untuk
penghubung
18
yang
dirasakan
akan
terjadi.
yang sangat agresif dalam memasuki
merupakan
respon
terhadap
masalah yang timbul atau peluang yang
akuntansi baik perorangan maupun dalam
terbuka bagi perusahaan, sedangkan masalah
wadah lembaga akuntansi untuk merumuskan
perbedaan antara kondisi yang dihadapkan
definisi
dengan kondisi yang ada. Selain sebagai
Charles T. Homgren (1993, hal.4) definisi
sarana untuk mengurangi keraguan dalam
akuntansi
manajemen
pengambilan keputusan, informasi akuntansi
berikut
:
dapat
(Management
memberikan
peringatan
kepada
akuntansi
manajemen.
diartikan
"Akuntansi
Menurut
sebagai
manajemen
Accounting) adalah proses
manajemen mengenai adanya masalah yang
identifIkasi, pengukuran, akumulasi, analisa,
segera memerlukan perhatian.
penyiapan,
untuk
menarik
dan
komunikasi
tentang informasi yang membantu masing-
Jika suatu masalah atau peluang ditonjolkan
penafsiran,
masing eksekutif untuk memenuhi tujuan
perhatian,
organisasi".
masalah atau peluang tersebut harus segera selanjutnya
Definisi akuntansi manajemen yang
manajemen mencari alternatif tindakan untuk
mempunyai lingkup luas diberikan oleh
memecahkan
Management Accounting Practices (MAP)
dirumuskan.
Tindakan
masalah
tersebut
menghitung secara kuantitatif
dan
konsekuensi
Comite
yang
dibentuk
oleh
National
dari masing-masing permasalahan. Dalam
Association of Accountants (NAA) seperti
mencari tindakan alternatif manajemen, dapat
yang dikutip RA Supriyono (1993, hal.8)
melihat pengalaman yang sama di masa lalu
yang berbunyi sebagai berikut : " Akuntansi
dengan mengunakan pemecahan masalah
manajemen
yang
pengukuran,
pernah
berhasil
digunakan
untuk
adalah
proses
identifikasi,
pengumpulan,
mengatasi masalah yang sama dimasa lalu.
penyiapan,
Cara lain dalam pencarian tindakan alternatif
finansial yang digunakan oleh manajemen
adalah dengan mencari alternatif baru untuk
untuk perencanaan, evaluasi, pengendalian
memecahkan
dalam suatu organisasi, serta untuk menjamin
masalah
atau
menghadapi
dan
komunikasi
analisis, informasi
ketepatan penggunaan sumber-sumber dan
peluang/kesempatan.
pertanggungjawaban
atas
sumber-sumber
LANDASAN TEORI
tersebut. Akuntansi manajemen juga meliputi
Definisi Akuntansi Manajemen
penyiapan laporan finansial untuk kelompokkelompok non manajemen seperti misalnya
Perkembangan yang pesat di bidang akuntansi
manajemen
pada
para
dasawarsa
terakhir, mendorong para pakar dan teoritis
19
pemegang
saham,
para
kreditur,
lembaga-lembaga pengaturan, dan penguasa
Informasi Akuntansi Diferensial Informasi
perpajakan".
merupakan
Definisi akuntansi manajemen yang ada sekarang
akuntansi
taksiran
Diferensial
perbedaan
aktiva,
pendapatan dan atau biaya dalam alternatif
dikembangkan oleh sebuah
lembaga profesi yang sangat berpengaruh di
tindakan tertentu dibandingkan
Amerika Serikat yaitu American Accounting
alternatif
tindakan
dengan
yang
lain.
akuntansi
(Mulyadi,2001,106). Informasi ini diperlukan
manajemen dituangkan dalam bentuk suatu
manajemen untuk pengambilan keputusan
pernyataan dalam American Statement of
mengenai pemilihan alternatif tindakan yang
Association
Basic
(AAA).Definisi
Accounting
terbaik diantara alternatif
(ASOBAT),
Theory
yang tersedia.
seperti yang dikutip oleh RA Supriono (1987,
Informasi akuntansi diferensial terdiri dari
hal.20) berbunyi sebagai berikut : "Akuntansi
pendapatan, biaya, dan aktiva, informasi
Manajemen adalah penerapan teknik-teknik
akuntansi diferensial yang hanya berkaitan
dan
dalam
dengan aktiva disebut aktiva difierensial
pengolahan data ekonomi historikal dan yang
(differensial asets) dan yang hanya berkaitan
diproyeksikan dari suatu satuan usaha untuk
dengan
membantu
diferensial (differensial income).
konsep-konsep
yang
manajemen
tepat
dalam
menyusun
pendapatan
disebut
pendapatan
rencana untuk tujuan-tujuan ekonomi yang rasional dan dalam membuat keputusan-
Pengambilan Keputusan Pengambilan keputusan merupakan:
keputusan rasional dengan suatu pandangan
proses pemilihan berbagai macam alternatif
ke arab pencapaian tujuan tersebut".
untuk
Menurut Mas'ud Macfoedz (1990, hal.17)
jenis-jenis
informasi
biaya
penuh
(full
yang
akan
datang
(Mulyadi,2001,117). Hampir setiap orang
akuntansi
selalu dihadapkan pada pemilihan berbagai
manajemen adalah sebagai berikut : 1. Akuntansi
masa
cost
macam alternatif. Hubungan pengambilan
accounting)
keputusan dengan keputusan menghentikan atau melanjutkan produk tertentu yaitu karena
2. Akuntansi biaya diferensial (differential accounting)
pengambilan keputusan berkaitan dengan masa yang akan datang dan pemilihan
3. Akuntansi pertanggungjawaban (responsibility accounting)
berbagai macam alternatif, maka manajemen dapat menentukan alternatif mana yang akan dipilih apakah menghentikan produk yang
20
mengalami kerugian dengan pendapatan yang
a. Biaya diferensial adalah: jumlah biaya
hilang (berupa pengorbanan) lebih besar dari
yang berbeda bila dihitung menurut satu
biaya terhindar (manfaat yang diperoleh), jika
set kondisi-kondisi tertentu dibandingkan
keputusan
akan
diambil
adalah
dengan satu set kondisi-kondisi lain.
produk
maka
harus
Biaya diferensial juga disebut biaya
yang
menghentikan
relevan.
dipertimbangkan adanya biaya tetap terhindar
b. Pendapatan diferensial adalah: jumlah
dan biaya tetap tak terhindar, atau tetap mengalami
pendapatan yang berbeda apabila dihitung
kerugian dengan biaya terhindar (manfaat
dengan satu kondisi tertentu didandingkan
yang diperoleh) lebih besar dari pendapatan
dengan set kondisi yang lain.
melanjutkan
produk
yang
yang hilang (berupa pengorbanan), sehingga perusahaan tidak mengalami kerugian yang lebih
besar.
Faktor
yang
Pengalokasian Biaya Pada perusahan yang menghasilkan
mendasari
produk bersama, untuk menentukan biaya
pengambilan keputusan yaitu biaya relevan.
masing - masing produk merupakan masalah
Biaya relevan adalah: semua biaya yang
akan
terpengaruh
oleh
yang sering dihadapi. Manajemen biasanya
suatu
pengambilan keputusan, karena itu biaya
ingin
tersebut
didalam
masing-masing
tertentu
tersebut
penghasilan perusahan. Dengan demikian
Biaya
relevan
manajemen dapat mengetahui dari beberapa
merupakan: biaya masa depan yang berbeda
produk yang menguntungkan dan produk
pada
mana yang kurang menguntungkan.
harus
pengambilan
dipertimbangkan
keputusan
(Supriyono,2002,398).
masing-masing
alternatif.
Semua
mengetahui
Untuk
keputusan berhubungan dengan masa depan,
besarnya
produk
dapat
dari
konstribusi
terhadap
mengetahui
masing-masing
seluruh
berapa
karena itu hanya biaya masa depan yang dapat
kontribusi
produk,
menjadi relevan dengan keputusan, namun
masalah yang dihadapi adalah pengalokasian
untuk menjadi relevan suatu biaya tidak
biaya yang telah diserap oleh produk bersama
hanya harus merupakan biaya masa depan,
kepada masing-masing produk.
tetapi juga harus berbeda dari suatu alternatif dengan
alternatif
lainnya
(Hansen
dan
1. Pengertian Biaya
Mowen,2005,339). Biaya relevan terdiri dari
Biaya merupakan: pengorbanan sumber
(Macfoed,1996,353): biaya diferensial dan
ekonomi yang diukur dalam satuan uang yang
pendapatan diferensial.
21
telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi
2. Penggolongan Biaya Pengolongan biaya diperlukan untuk
untuk tujuan tertentu (Mulyadi,2001,116). Dari pengertian diatas terdapat 4 unsur pokok
mengembangkan biaya yang dapat membantu
dalam definisi biaya tersebut:
manajemen
a. Biaya merupakan pengorbanan sumber
Penggolongan adalah proses pengelompokan
dalam
mencapai
tujuan.
secara sistematis atas seluruh elemen yang
ekonomi b. Diukur dalam satuan uang
ada ke dalam golongan-golongan tertentu
c. Yang telah terjadi atau secara potensial
yang
ringkas
untuk
memberikan
informasi yang lebih punya arti atau lebih
akan terjadi d. Pengorbanan
lebih
tersebut
untuk
penting. (Supriono,2002,189). Ada beberapa
tujuan
cara
tertentu.
penggolongan
biaya
antara
lain:
(Mulyadi,2002,13).
Definisi lain mengenai biaya adalah: Biaya (expense) merupakan aliran keluar atau pemakaian lain aktiva atau timbulnya uang
A. Fungsi Pokok Dalam Perusahaan
(atau kombinasi keduanya) selama suatu
Dalam perusahaan manufaktur ada
periode yang berasal dari penyerahan atau
tiga fungsi pokok yaitu fungsi produksi,
pembuatan barang, penyerahan jasa, atau dari
fungsi pemasaran dan fungsi administrasi dan
pelaksanaan kegiatan lain yang merupakan
umum (Supriyono,2002,192). Oleh karena itu
kegiatan utama badan usaha (Baridwan,
dalam perusahaan manufaktur biaya dapat
1997,30).
dikelompokkan menjadi tiga kelompok yaitu:
Biaya
adalah
biaya
yang
dikorbankan atau dikonsumsi dalam rangka
1. Biaya produksi, yaitu: biaya-biaya yang
memperoleh pendapatan (revenues) dalam
terjadi untuk mengelolah bahan baku
suatu periode akuntansi tertentu dan akan
menjadi produk jadi yang siap dijual.
dipakai sebagai pengurang penghasilan ( Supriyono, 2002,186).
2. Biaya pemasaran, yaitu: biaya-biaya yang
Biaya merupakan
terjadi
penurunan manfaat ekonomi selama suatu
untuk
melaksanakan
kegiatan
pemasaran produk.
periode akuntansi dalam bentuk arus keluar
3. Biaya administrasi dan umum, yaitu:
atau berkurangnya aktiva atau terjadinya
biaya untuk mengkoordinasi kegiatan
kewajiban yang mengakibatkan penurunan
produksi dan pemasaran produk.
ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanaman modal (IAI, 1999,12)
22
a) Biaya yang jumlahnya berubah secara
B. Hubungan Biaya Dengan Sesuatu Yang
proposional dengan perubahan volume
Dibiayai
kagiatan.
Sesuatu yang dibiayai dapat berupa produk atau departemen dalam hubungannya
b) Biaya variable per unit relatif konstan
dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat
meskipun volume kegiatan berubah
dikelompokan menjadi dua golongan yaitu:
dalam jejang yang relevan.
1. Biaya langsung (direct cost), yaitu: biaya
c) Dapat dibebankan pada departemen operasi dengan mudah dan tepat.
yang terjadi yang penyebab satu-satunya adalah
karena
adanya
sesuatu
d) Dapat
yang
dikendalikan
oleh
kepala
departemen tertentu.
dibiayai, jika sesuatu yang dibiayai itu
2) Biaya tetap, yaitu: biaya yang jumlah
tidak ada maka biaya langsung ini tidak
totalnya tetap walaupun jumlah yang
terjadi. 2. Biaya tidak langsung (indirect cost),
diproduksi berubah-ubah dalam kapasitas
yaitu: biaya yang terjadi tidak hanya
normal. Ciri-ciri biaya tetap adalah:
disebabkan oleh sesuatu yang dibiayai.
a) Biaya yang jumlah totalnya tetap konstan,
tidak
dipengaruhi
olah
perubahan volume kegiatan.
C. Perilaku Biaya Dalam Hubungannya
b) Biaya
Dengan Perubahan Volume Kegiatan
satuan
akan
berubah-ubah
berbanding terbalik dengan perubahan
Atas dasar ini yang akan dipakai penulis dalam pengolongan biaya untuk
volume
kegiatan,
mencari informasi biaya yang lebih berarti.
volume
kegiatan
Dalam
biaya satuan, begitu pula sebaliknya.
hubunganya
dengan
perubahan
semakin semakin
tinggi rendah
c) Dapat dibebankan pada departemen-
volume aktivitas biaya dapat digolongkan menjadi:
departemen
1) Biaya variabel, yaitu: biaya yang berubah
keputusan manajemen atau menurut
d) Tanggung jawab pengendalian lebih
volume kegiatan, apabila kuantitas yang diproduksi naik maka biaya ini akan
banyak
berubah
eksekutif.
perubahan
pada
metode alokasi biaya.
secara proposional dengan perubahan
sebesar
berdasarkan
kuantitas
dipikul
oleh
manajemen
dikalikan dengan biaya variabel persatuan
3) Biaya semi variabel, yaitu: biaya yang
dan begitu pula sebaliknya apabila turun.
berubah sesuai dengan volume kegiatan
Ciri-ciri biaya variabel yaitu:
tetapi perubahannya tidak proposional.
23
Ciri-ciri biaya semi variabel sebagai
Untuk
berikut:
dalam metode ini suatu biaya pada
a) Semakin tinggi volume penjualan
tinggkat kegiatan yang paling tinggi di
semakin besar jumlah biaya total,
bandingkan dengan tingkat kegiatan yang
semakin rendah volume kegiatan
rendah di masa yang lalu. Selisih biaya
semakin
yang dihitung berupa unsur biaya variabel
rendah
biaya,
tetapi
b) Metode
b) Biaya satuan akan berubah terbalik dengan
fungsi
biaya,
dalam biaya tersebut.
perubahnnya tidak proposional.
dihubungkan
memperkirakan
biaya
berjaga
(stanby
cost
method)
perubahan
volume kegiatan, tetapi sifatnya tidak
Metode ini menghitung berapa biaya yang
sebanding
harus
sampai
pada
tingkat
tetap
dikeluarkan
andaikata
kegiatan tertentu, semakin tinggi
perusahaan ditutup untuk sementara, jadi
volume kegiatan semakin rendah
produknya sama dengan nol. Biaya ini
biaya satuan, begitu pula sebaliknya.
disebut biaya yang berjaga dan biaya berjaga ini merupakan bagian yang tetap. Perbedaan antara biaya yang dikeluarkan
D. Pemisahan Biaya Semi Variabel Untuk
kepentingan
selama produk berjalan dengan berjaga
pengambilang
merupakan biaya variabel.
keputusan, biaya harus dapat dikelompokan
c) Metode kuadrat terkecil (least square
dalam biaya tetap dan biaya variabel. Biaya yang bersifat campuran atau biaya semi
method)
variabel harus dipisahkan kedalam kelompok
Metode ini memperhitungkan seluruh
yang jelas, yaitu bagian yang masuk biaya
faktor
tetap dan bagian yang masuk biaya variabel.
subyektifitas. Metode kuadrat terkecil
Walaupun sering kali tidak tepat, namun
disebut
pemisahan biaya kedalam kedua kelompok
mengunakan persamaan:
tersebut
Y = a + bx
akan
membantu
dalam
dan
juga
meniadakan
garis
mempertimbangkan keputusan yang akan
Dimana,
diambil. Ada beberapa metode pemisahan
Y = jumlah biaya
biaya semi variabel dengan mengunakan
a = total biaya tetap
pendekatan historical (historical approach),
b = biaya variabel
yaitu: (Supriono,2002,409) a) Metode titik tertinggi dan terendah
24
regresi,
unsur
yang
Menghitung
Laba/Rugi
dihentikannya produk tertentu, maka alternatif
Masing-Masing
penghentian
Produk
produk tersebut sebaiknya
dipilih. Namum jika biaya terhindarkan lebih
Informasi merupakan salah satu alat Dalam
kecil dari pendapatan yang hilang akibat
penelitian ini informasi laporan keuangan
dihentikannya produk tertentu, maka alternatif
dalam bentuk laba/rugi dibutuhkan untuk
penghentian produk tertentu sebaiknya tidak
mengetahui keuntungan atau kerugian pada
dipilih (Mulyadi,2001,146)
untuk
pengambilan
masing-masing tersebut
keputusan.
produk.
digunakan
Hasil
untuk
penilaian
pengambilan
DAFTAR PUSTAKA Zaki,
1997
Intermediate
keputusan dalam menghentikan\melanjutkan
Baridwan
produk tertentu yang mengalami kerugian.
Accounting, Yogyakarta, BPFE UGM Halim Abdul & Supomo Bambang., 1990,
Kriteria
Pengambilan
Akuntansi Manajemen, Yogyakarta
Keputusan
BPFE UGM
Menghentikan atau Menglanjutkan. Hasen
Informasi yang relevan untuk yang dipertimbangkan
dalam
&
Mowen,
Akuntansi
1999,
Manajemen, Yogyakarta, Selemba Empat
pengambilan
Ikatan Akuntan Indonesia ( IAI), 1999 buku
keputusan menghentikan atau melanjutkan
Standar
Akuntansi
produk tertentu adalah pendapatan diferensial
I,
dan biaya diferensial. Dengan dihentikannya
Slemba Empat, Jakarta
Keuangan,
produk tertentu perusahaan akan kehilangan
Mulyadi, 1992, Akuntansi Biaya Manajemen,
kesempatan memperoleh pendapatan dari
Jogjakarta, BPFE UGM
produk tersebut, pendapatan yang hilang ini
Machfoed Mas’ud, MBA 1996, Akuntansi
merupakan informasi pendapatan diferensial
Manajemen
Perencanaan
dan merupakan pengorbanan yang ditanggung
Pembuatan
Keputusan
karena pemilihan alternatif menghentikan
Pendek, Yogyakarta, STIE Widya
produk. Dilain pihak, dengan dihentikannya
Wiwaha Supriyono,
produk tersebut perusahan menikmati manfaat
2002,
dan Jangka
Akuntansi
Biaya
berupa biaya terhindarkan yang merupakan
Perencanaan dan Pengendalian Biaya
informasi biaya diferensial. Jika biaya yang
Serta
terhindarkan (yang merupakan manfaat yang
Yogyakarta, BPFE UGM
Pembuatan
Keputusan,
Wiley, 2006, Metode Penelitian Untuk Bisnis,
diperoleh) lebih besar dari pendapatan yang
Slemba Empat, Jakarta
hilang (yang merupakan pengorbanan) akibat
25
