PSAK 61
AKUNTANSI HIBAH PEMERINTAH DAN PENGUNGKAPAN BANTUAN PEMERINTAH
Presented: Dwi Martani
1
Ruang Lingkup Akuntansi dan pengungkapan atas hibah pemerintah i t h Pengungkapan atas bentuk lain bantuan pemerintah
2
Ruang Lingkup – Tidak Termasuk Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibah pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan dampak dari perubahan harga atau informasi tambahan yang memiliki sifat serupa Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitas dalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan laba atau rugi g kena p pajak, j , atau dalam bentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitas pajak penghasilan Partisipasi P ti i i pemerintah i t h dalam d l k kepemilikan ilik entitas tit
3
Definisi Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansi pemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupun internasional Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik kepada p satu entitas atau beberapa p entitas y yang g memenuhi kualifikasi tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikan secara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhi kondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/atau pembangunan infrastruktur di daerah yang sedang berkembang atau pemberlakuan batasan perdagangan terhadap pesaing 4
Definisi (2) Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalam bentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masa depan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi entitas tersebut, tersebut tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang memadai bagi entitas dan transaksi dengan pemerintah yang tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan normal
5
Definisi (3) Hibah yang terkait dengan aset hibah pemerintah yang kondisi utamanya adalah bahwa entitas yang memenuhi syarat harus melakukan l k k pembelian, b li membangun b atau t membeli aset jangka panjang. Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan dengan membatasi jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut diperoleh p atau dimiliki Hibah yang terkait dengan penghasilan hibah pemerintah selain yang terkait dengan aset 6
Hibah Pemerintah – Pengakuan Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai: entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebut, tersebut dan hibah akan diterima
Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi dengan hibah Hibah pemerintah yang menjadi piutang atas kompensasi beban/kerugian atau dukungan keuangan tanpa beban terkait di masa depan diakui dalam laba rugi pada periode hibah menjadi piutang
7
Hibah Pemerintah – Pendekatan Pendekatan modal >>> luar laba rugi Hibah adalah alat p pembiayaan y yyang g diperkirakan p tidak ada pembayaran kembali Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya
Pendekatan penghasilan >>> dalam laba rugi Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi kewajiban) Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan j kkebijakan bij k fifiskal k l
Pendekatan penghasilan yang digunakan 8
Hibah Pemerintah – Aset Nonmoneter Nilai wajar aset nonmoneter dapat dit t k ditentukan Aset dan hibah pada nilai wajar
Alternatif Aset dan hibah pada jumlah nominal
9
Hibah Pemerintah – Penyajian Hibah pemerintah terkait dengan aset Penghasilan ditangguhkan, atau Pengurang jumlah tercatat aset
Hibah p pemerintah terkait dengan g penghasilan Pendapatan p ((laba rugi), g ), atau Pengurang beban
10
Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali
Diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi (prospektif) Hibah p pemerintah terkait dengan g aset Mengurangi penghasilan ditangguhkan, atau Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan tambahan seandainya tidak ada hibah, diakui segera dalam laba rugi)
Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan Saldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi Jika melebihi melebihi, diakui segera dalam laba rugi 11
Bantuan Pemerintah Tidak memiliki nilai memadai, misal saran t k i dan teknis d pemasaran cuma-Cuma C Tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan p g g normal,, misal kebijakan j pengadaan yang menghasilkan sebagian penjualan p j entitas
12
Pengungkapan Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah pemerintah termasuk metode penyajian pemerintah, Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalam laporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan pemerintah yang mana entitas memperoleh manfaat langsung atas bantuan tersebut Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui
13
Tanggal efektif dan Ketentuan Transisi Tanggal efektif 1 Januari 2012 Penerapan dini diperkenankan
Ketentuan transisi Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25), atau Diterapkan prospektif untuk hibah yang menjadi j tagihan g atau harus dibayar y kembali setelah tanggal efektif 14
Ilustration 1 The following government grants should be recognised in profit or loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows:
The government makes a grant to a start-up entity writing teaching software for children with learning difficulties. The purpose of the grant is to help with general financing on start up up, and there are no further conditions attaching to the grant grant. The grant should be recognised in full immediately that it is receivable. This grant has been provided for the purpose of giving immediate financial support to the entity.
A manufacturing entity sets up a plant in an area of high unemployment. A grant of CU4 million is receivable if it continues to employ at least 100 people over a period of four years. It is highly probable it will do so. CU2 million of the grant is to be received immediately and a further CU2 million is receivable in four years’ time. Since there is reasonable assurance that the conditions attaching to the grant will g is recognised g as income evenlyy over the four year y period p in be met,, the grant which the entity incurs the costs of employing the 100 people. 15
Ilustration 1 The following gg government g grants should be recognised g in p profit or loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows: An agricultural research entity is given land that belonged to the government to set up a new laboratory l b and d to iinvestigate i new ffarming i methods. h d This is a grant related to a non-monetary asset and, as such, it should probably be recognized when the costs of constructing the laboratory are incurred. Treatment will depend on the specific circumstances and whether there are conditions relating to the gift of land. Free technical advice is provided by government employees to help an export entity to market its new technology in North America America. Free technical advice is likely to be a grant that cannot reasonably have a value placed upon it and therefore should not be recognized.
16
Ilustration 2 An entity purchased an item of equipment for CU100,000 on 1 January 2007. It will depreciate this machinery on a straight-line basis over its useful economic life of five years, with a zero residual value. Also on 1 January 2007, the entity received a government grant of CU10,000 to help finance this equipment. Under the netting-off method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position at that date as follows:
17
Ilustration 2 Statement of financial position Property, plant and equipment Cost 90,000 (CU100,000 less grant of CU10,000) D Depreciation i ti (18 000) (CU90 (18,000) (CU90,000 000 / 5 years)) Carrying amount 72,000
Statement of comprehensive income Expense: Depreciation
CU18,000
Under the deferred income method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position y p at that date as follows: 18
Ilustration 2 Statement of financial position Property, plant and equipment Cost 90,000 (CU100,000 less grant of CU10,000) D Depreciation i ti (18 000) (CU90 (18,000) (CU90,000 000 / 5 years)) Carrying amount 72,000
Statement of comprehensive income Expense: Depreciation
CU18,000
Under the deferred income method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position y p at that date as follows: 19
Ilustration 2 Statement of financial position P Property, t plant l t and d equipment i t Cost Depreciation Carrying amount Deferred income
100,000 ((20,000)) ((CU100,000 / 5 years) y ) 80,000 8,000 (CU10,000 less amount recognised in profit or loss in year of CU2,000)
Statement of comprehensive income Expense: Income:
Depreciation Deferred income
CU20,000 CU2,000 (CU10,000 / 5 years)
Note: The overall profit effect is the same with each method but the presentation is different. 20
Review 1 Which TWO of the following g statements are correct according to IAS20 Government grants and government assistance? A Any adjustment needed when a government grant becomes A. repayable is accounted for as a change in accounting estimate B. In respect of loans from the government at an interest rate of 0% an imputed interest charge should be made in profit or loss 0%, C. Where conditions apply to a government grant, it should only be recognized when there is reasonable assurance that the conditions will be met D. A government grant should not be recognized until it is received in cash
21
Review 2 The Cuanza Company p yp purchased a major j new p piece of machinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will depreciate this machinery on a straight line basis over its useful life of 10 years years, assuming a zero residual value value. Also on 1 January 20X8 the company received a government grant of CU1 million to help finance this machinery. hi According to IAS20 Government grants and government assistance, which, if either, of the following methods would be an acceptable treatment of this machinery and the related government grant in the company's statement of financial position at 31 December 20X 22
Review 2
A. B. C. D.
Method 1 only Method 2 onlyy Neither method Method 1 or Method 2 23
TERIMA KASIH Dwi Martani Departemen Akuntansi FEUI
[email protected] atau
[email protected] http://staff.blog.ui.ac.id/martani http://staff.ui.ac.id/martani 08161932935 atau 081318227080
24
