BAB 7 DEPRESIASI

BAB 7 DEPRESIASI

Perhitungan depresiasi diperlukan untuk menentukan aliran kas setelah pajak (pendapatan). 7.1 Konsep dan Terminologi Depresiasi Depresiasi adalah penurunan dalam nilai fisik properti seiring dengan waktu dan penggunaannya. Dalam konsep akuntansi, depresiasi adalah pemotongan tahunan terhadap pendapatan sebelum pajak sehingga pengaruh waktu dan penggunaan atas nilai aset dapat terwakili dalam laporan keuangan suatu perusahaan. Depresiasi adalah biaya non-kas yang berpengaruh terhadap pajak pendapatan. Properti yang dapat didepresiasi harus memenuhi ketentuan berikut: 1. Harus digunakan dalam usaha atau dipertahankan untuk menghasilkan pendapatan. 2. Harus mempunyai umur manfaat tertentu, dan umurnya harus lebih lama dari setahun.

Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 1

3. Merupakan sesuatu yang digunakan sampai habis, mengalami peluruhan/ kehancuran, usang, atau mengalami pengurangan nilai dari nilai asalnya. 4. Bukan inventaris, persediaan atau stok penjualan, atau properti investasi. Properti yang dapat didepresiasi dikelompokkan menjadi: - nyata (tangible): dapat dilihat atau dipegang. Terdiri dari properti personal (personal property) seperti mesin-mesin, kendaraan, peralatan, furnitur dan item-item yang sejenis; dan properti riil (real property) seperti tanah dan segala sesuatu yang dikeluarkan dari atau tumbuh atau berdiri di atas tanah tersebut - tidak nyata (intangible). Properti personal seperti hak cipta, paten atau franchise.


VII- 2

7.2 Definisi-Definisi Basis, atau basis harga: biaya awal untuk mendapatkan aset (harga beli ditambah pajak), termasuk biaya transportasi dan biaya lain sampai aset tersebut dapat digunakan sesuai fungsinya. Basis (harga) yang disesuaikan: harga awal aset disesuaikan dengan kenaikan atau penurunan yang diperkenankan. Misal: biaya perbaikan aset dengan umur manfaat lebih dari setahun meningkatkan basis harga awal, dan kecelakanna atau kecurian menurunkan harga awal. Nilai (harga) buku: nilai properti (aset) sesuai dengan laporan akuntansi, yang mewakili jumlah modal yang masih diinvestasikan pada aset tersebut. Sama dengan harga awal (termasuk segala penyesuaian) dikurangi dengan pengurangan karena depresiasi. Nilai buku suatu aset pada akhir tahun ke-k dirumuskan dengan:

(Nilai buku )k

k

= basis harga yang disesuaika n - ∑ (penguranga n depresiasi ) j =1

Harga pasar: nilai yang dibayar seorang pembeli kepada penjual aset dimana masing-masing mendapatkan keuntungan dan bertindak tanpa paksaan. Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 3

Periode perolehan kembali (recovery period): jumlah tahun dimana basis (harga) suatu aset diperoleh kembali melalui proses akuntansi. Disebut juga umur manfaat (klasik) atau kelas properti atau umur kelas. Tingkat perolehan kembali: persentase untuk setiap tahun periode perolehan kembali, yang digunakan untuk menghitung pengurangan karena depresiasi tahunan. Nilai sisa: perkiraan nilai aset pada akhir umur manfaatnya, merupakan harga jula suatu aset jika tidak lagi digunakan untuk proses produksi oleh pemiliknya. Umur manfaat: perkiraan periode waktu pemakaian aset (properti) dalam kegiatan produktif atau untuk menghasilkan pendapatan.


VII- 4

7.3 Metode Perhitungan Depresiasi Secara umum, metode perhitungan depresiasi dibagi dua, yaitu: 1. Metode klasik, terdiri dari: a. Metode garis lurus (straight-line, SL) b. Metode declining balance (DB) c. Metode sum-of-the-years-digits (SYD) 2. Sistem perolehan biaya dipercepat termodifikasi (Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS)


VII- 5

7.3.1 Metode Garis Lurus Metode ini mengasumsikan bahwa aset terdepresiasi secara konstan setiap tahunnya selama umur manfaatnya. dk =

d k* = k d k

(B − SV N ) N

untuk 1 ≤ k ≤ N

BVk = B − d k*

dimana:

N

= umur manfaat

B dk

= basis harga, termasuk penyesuaian = pengurangan depresiasi pada tahun ke k (1 ≤ k ≤ N)

BVk SVN

= nilai buku pada akhir tahun ke k = perkiraan nilai sisa pada akhir tahun ke N

d k*

= depresiasi kumulatif selama tahun ke k


VII- 6

Contoh 1

Sebuah gergaji listrik untuk memotong kayu pada perusahaan furniture mempunyai basis harga $40,000 dan umur manfaat 10 tahun. Pada akhir umur manfaatnya diperkirakan alat tersebut tidak mempunyai nilai sisa. Tentukan jumlah depresiasi tahunan menggunkan metode garis lurus. Tabelkan jumlah depresiasi tahunan dan nilai buku alat tersebut pada setiap akhir tahun. Penyelesaian: Contoh perhitungan untuk tahun ke-5: d 5* =

5($4,000 − 0 ) = $2,000 10

d5 =

$4,000 − 0 = $400 10

BV5 = $4,000 −

5($4,000 − 0) = $2,000 10


VII- 7

Tabulasi depresiasi dan nilai buku setiap tahunnya: Akhir th. ke-k 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

dk

BVk

$400 400 400 400 400 400 400 400 400 400

$4,000 3,600 3,200 2,800 2,400 2,000 1,600 1,200 800 400 0


VII- 8

7.3.2 Metode Declining Balance Disebut juga metode persentase konstan atau formula Matheson, dengan asumsi bahwa biaya depresiasi tahunan adalah suatu persentase yang tetap dari nilai buku awal tahun. Rasio depresiasi tersebut dilambangkan dengan R (0 ≤ R ≤ 1), dimana R = 2/N (jika digunakan 200% DB) atau R = 1.5/N (jika digunakan 150% DB). Persamaan- persamaan yang berlaku untuk metode DB:

d 1 = B (R ) d k = B (1 − R )

k −1

(R )

d k* = B[1 − (1 − R ) ] k

BVk = B (1 − R )

k

BVN = B (1 − R )

N

Kelima persamaan tidak memuat term SV (nilai sisa).


VII- 9

Contoh 2

Kerjakan kembali contoh 1 dengan metode declining balance jika (a) R=2/N dan (b) R=1.5/N Penyelesaian: Contoh perhitungan untuk tahun ke-6. (a) R= 2/N = 0.2 d 6 = $4,000(1 − 0.2 ) (0.2) = $262.14 5

[

]

d 6* = $4,000 1 − (1 − 0.2) = $2,951.42 6

BV6 = $4,000(1 − 0.2) = $1,048.58 6

(b) R= 1.5/N = 0.15 d 6 = $4,000(1 − 0.5) (0.15) = $266.22 5

[

]

d 6* = $4,000 1 − (1 − 0.15) = $2,491.40 Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

6

VII- 10

BV6 = $4,000(1 − 0.15) = $1,508.60 6

Depresiasi dan nilai buku tahunan untuk R = 2/N = 0.2 diperlihatkan pada tabel berikut: Akhir th. ke-k 0 1 2 3 4 Akhir th. ke-k 5 6 7 8 9 10 Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

dk

BVk

$800.00 640.00 512.00 409.60 dk

$4,000.00 3,200.00 2,560.00 2,048.00 1,638.40 BVk

327.68 262.14 209.72 167.77 134.22 107.37

1,310.72 1,048.58 838.86 671.09 536.87 429.50 VII- 11

7.3.3 Metode Sum-of-the-Years-Digits (SYD)

Digit yang digunakan pada metode SYD adalah sisa umur manfaat dari aset. Faktor depresiasi adalah sisa umur aset dibagi dengan jumlah total digit. Contoh untuk aset dengan umur manfaat 5 tahun: Tahun, k 1 2 3 4 5 Jumlah digit

Sisa umur aset 5 4 3 2 1 = 15

Faktor depresiasi SYD 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15

Persamaan umum untuk mencari biaya depresiasi tahunan: ⎡ 2(N − k + 1) ⎤ d k = (B − SVN ).⎢ ⎥ ⎣ N (N + 1) ⎦


VII- 12

Nilai buku pada akhir tahun ke-k: ⎡ 2(B − SVN ) ⎤ ⎡ (B − SVN ) ⎤ BVk = B − ⎢ ⎥k + ⎢ N (N + 1) ⎥k (k + 1) N ⎣ ⎦ ⎣ ⎦

Depresiasi kumulatif pada tahun ke-k: d k* = B − BV k Contoh 3

Kerjakan kembali contoh 1 dengan metode SYD. Tabulasikan depresiasi tahunan dan nilai buku akhir tahunnya. Penyelesaian: Contoh perhitungan untuk tahun ke-4: ⎡ 2(10 − 4 + 1) ⎤ d 4 = $4,000⎢ ⎥ = $509.09 ( ) 10 11 ⎣ ⎦ Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 13

⎡ $4,000 ⎤ ⎡ 2($4,000) ⎤ BV4 = $4,000 − ⎢ ⋅ 4 + ⎢ 10(11) ⎥ ⋅ 4 ⋅ 5 = $1,527.27 ⎥ ⎣ 10 ⎦ ⎣ ⎦ d 4* = $4,000 − $1,527.27 = $2,472.73

Depresiasi dan nilai buku tahunan: Akhir th. ke-k 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10


dk $727.27 654.55 581.82 509.09 436.36 363.36 290.91 218.18 145.45 72.73

BVk $4,000.00 3,272.73 2,618.18 2,036.36 1,527.27 1,090.91 727.27 436.36 218.18 72.73 0

VII- 14

7.1.4 Metode Declining Balance dengan Peralihan ke Garis Lurus

Karena metode declining balance tidak bisa mencapai nilai buku (BV) sama dengan nol dilakukan peralihan ke metode garis lurus untuk mencapai nilai sisa nol (atau harga lain yang diinginkan). Peralihan terjadi pada tahun dimana jumlah depresiasi dengan metode garis lurus lebih besar daripada metode declining balance. Untuk contoh 1 dengan metode DB yang dialihkan. Tabel 7.1. Metode 200% declining balance dengan peralihan ke metode garis lurus. Thn, k

(1) Nilai buku awal thn.a

1 2 3 4 5 6 7

$4,000.00 3,200.00 2,560.00 2,048.00 1,638.40 1,310.72 1,048.58


Metode depresiasi (2) (3) DB 200%b garis lurusc $800.00 $400.00 640.00 355.56 512.00 320.00 409.60 292.57 327.68 273.07 262.14 262.14 209.72 262.14

(4) Depresiasi yang dipilihd

$800.00 640.00 512.00 409.60 327.68 (alihkan) 262.14 262.14 VII- 15

8 9 10

786.44 524.30 262.16

167.77 262.14 262.14 134.22 262.14 262.14 107.37 262.14 262.14 $3.570.50 akolom 1 tahun ke-k dikurang kolom 4 tahun ke-k sama dengan kolom 1 tahun ke k+1 b200% (=2/N) dari kolom 1 ckolom 1 dibagi dengan sisa umur manfaat dpilih jumlah yang lebih besar pada kolom 2 atau kolom 3.

7.1.5 Metode Unit Produksi

Metode unit produksi digunakan karena pertimbangan bahwa berkurangnya nilai aset terjadi terutama oleh fungsi pemakaiannya. Laju depresiasi dihitung dengan: Depresiasi per unit produksi=


B - SVN (perkiraan umur dalam unit produksi

)

VII- 16

Contoh 4

Sebuah peralatan digunakan untuk usaha dengan basis harga $50,000 dan diharapkan mempunyai nilai sisa $10,000 jika diganti setelah digunakan selama 30,000 jam. Tentukan tingkat depresiasi per jam penggunaan dan nilai buku setelah 10,000 jam operasi. Penyelesaian: $50,000 − $10,000 = $1.33 per jam Depresiasi per unit produksi = 30,000 jam

Setelah 10,000 jam, BV = $50,000 −


$1.33 (10,000 jam) = $36,700 jam

VII- 17

7.4 Sistem Perolehan Biaya Dipercepat Termodifikasi (MACRS)

Dengan sistem ini, didefinisikan bahwa aset tidak memiliki nilai sisa (SVN) dan perkiraan umur manfaat tidak digunakan secara langsung dalam perhitungan jumlah depresiasi. MACRS terdiri dari dua sistem: 1. Sistem depresiasi umum (GDS) 2. Sistem Depresiasi Alternatif (ADS), memberikan periode perolehan yang lebih panjang dan hanya menggunakan metode depresiasi garis lurus. Digunakan untuk properti yang tidak dikenai pajak dan yang digunakan di luar Amerika Serikat. Informasi-informasi yang dibutuhkan untuk menghitung depresiasi dengan MACRS adalah: 1. Basis harga (B) 2. Tanggal atau waktu saat properti atau aset mulai digunakan 3. Kelas properti dan periode perolehan. 4. Metode yang akan digunakan (ADS atau GDS) 5. Konvensi waktu yang diberlakukan (setengah tahun) Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 18

7.4.1. Kelas Properti dan Periode Perolehan

Dengan MACRS, properti tangible diklasifikasikan menjadi kelas-kelas. Setiap kelas ditentukan umur kelas, perode perolehan GDS dan periode perolehan ADSnya. Umur kelas dan periode perolehan untuk sistem MACRS diberikan pada tabel 7.2.

Tabel 7.2. Umur kelas dan periode perolehan untuk MACRS Kelas aset

00.11 00.12 00.22 00.23 00.241 00.242

Deskripsi aset yang digunakan dalam usaha

Furniture dan peralatan kantor Sistem informasi, termasuk komputer Kendaraan bermotor, taksi Bus Truk ringan untuk kepentingan umum Truk berat untuk kepentingan umum


Umur kelas

Periode perolehan GDSb ADS

10 6

7 5

10 5

3 9 4

5 5 5

5 9 5

6

5

6 VII- 19

00.26 10.0 13.2 13.3 15.0 22.3 24.4 28.0 30.1 32.2 34.0 36.0 37.11 37.2 48.12 49.13 49.21

Unit-unit traktor untuk digunakan di jalan Pertambangan Produksi minyak dan gas bumi Pengilangan minyak bumi Konstruksi Pembuatan karpet Pembuatan produk-produk kayu Pembuatan bahan-bahan kimia dan produk-produk sejenis Pembuatan produk-produk karet Pembuatan semen Pembuatan produk-produk logam Pembuatan komponen, produk dan sistem elektronika Pembuatan kendaraan bermotor Pembuatan produk-produk angkasa luar Peralatan kantor sentral telepon Pabrik produksi steam utilitas listrik Fasilitas distribusi utilitas gas


4

3

4

10 14 16 6 9 10 9.5

7 7 10 5 5 7 5

10 14 16 6 9 10 9.5

14 20 12 6

7 15 7 5

14 20 12 6

12 10

7 7

12 10

18 28 35

10 20 20

18 28 35 VII- 20

bJuga

merupakan kelas properti GDS.

Dengan metode GDS, informasi dasar tentang kelas properti dan periode perolehan adalah sebagai berikut: 1. Properti personal tangible dimasukkan ke dalam salah satu dari enam kelas properti personal (properti 3-, 5-, 7-, 10-, 15- dan 20-tahun).. Kelas properti personal (tahun) sama dengan periode perolehan GDS. Untuk properti yang tidak cocok dengan kelas-kelas yang ada, dimasukkan pada kelas properti 7tahun 2. Properti riil dimasukkan ke dalam dua kelas properti riil – properti riil non-residensial dan properti penyewaan residensial. 3. Periode perolehan GDS adalah 39 tahun untuk properti riil non-residensial dan 27.5 tahun untuk properti penyewaan residensial. Informasi dasar untuk ADS: 1. Periode perolehan ADS diperlihatkan pada kolom terakhir Tabel 7.2. Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 21

2. untuk properti personal yang tidak cocok dengan kelas aset yang ada, didepresiasi menggunakan periode perolehan 12- tahun ADS. 3. Periode perolehan ADS untuk properti riil non-residensial adalah 40 tahun. 7.4.2. Metode Depresiasi, konvensi Waktu dan Tingkat Perolehan

Metode-metode yang digunakan pada MACRS untuk menghitung depresiasi selama periode perolehan dari suati aset adalah sebagai berikut: 1. Kelas properti personal GDS 3-, 5-, 7-, dan 10-tahun: metode 200% declining balance (DB) yang dialihkan menjadi metode garis lurus (SL) jika metode ini memberikan pengurangan yang lebih besar. 2. Kelas properti personal GDS 15- dan 20-tahun: metode 150% DB, yang dialihkan menjadi metode SL jika metode ini memberikan pengurangan yang lebih besar. 3. Kelas properti riil non-residensial dan penyewaan residensial: metode SL selama periode perolehan yang tetap.


VII- 22

Tabel 7.3. Kelas properti GDS dan metode perhitungan depresiasi Kelas Properti GDS dan Metode Depresiasi 3-tahun, 200% DB dengan peralihan ke SL 5-tahun, 200% DB dengan peralihan ke SL

Umur Kelas

Aturan Khusus

Termasuk pacuan kuda. Tidak termasuk mobil dan truk ringan Lebih dari 4 tahun Termasuk mobil dan truk ringan, peraltan manufaktur semikonduktor, peralatan teknologi canggih (berkualitas), peralatan pengatur kantor sentral dengan basis komputer, fasilitas tenaga terbarui dan biomassa, properti penelitian dan pengembangan. 7-tahun, 200% DB dengan peralihan 10 tahun sampai Termasuk struktur pertanian dan hortikultura satu ke SL kurang dari 16 tahun kegunaan dan jalan kendaraan dan properti yang tidak ditetapkan sebagai kelas properti. 10-tahun, 200% DB dengan peralihan 16 tahun sampai Tidak ada ke SL kurang dari 20 tahun 15-tahun, 150% DB dengan peralihan 20 tahun sampai Termasuk pabrik pengolahan limbah buangan, pabrik ke SL kurang dari 25 tahun distribusi telepon, peralatan untuk suara dua arah dan komunikasi data 20-tahun, 150% DB dengan peralihan 25 tahun atau lebih Tidak termasuk properti riil dengan 27.5 tahun atau ke SL lebih. Termasuk limbah buangan kota. 27.5-tahun, SL Propeti penyewaan residensial 39-tahun, SL Properti riil non-residensial Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

4 tahun atau kurang

VII- 23

Konvensi setengah tahun digunakan dalam perhitungan depresiasi MACRS, artinya semua aset yang digunakan selama tahun tersebut diperlakukan seolah-olah penggunaanyannya dimulai pada pertengahan tahun, dan diberlakukan depresiasi setengsh tahun.Jika aset dijual atau tidak lagi dipergunakan sebelum periode perolehan penuhnya dicapai, hanya setengah dari depresiasi normal yang dapat diambil pada saat itu. Jika aset dijual atau tidak lagi digunakan pada tahun N+1, nilai buku akhir dari aset adalah nol, dan tingkat perolehannya untuk setiap kelas properti GDS diberikan pada Tabel 7.4.


VII- 24

Tabel 7.4. Tingkat Perolehan (rk) Untuk 6 Kelas properti personal GDS Tahun

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

3-tahuna

0.3333 0.4445 0.1481 0.0741


Periode Perolehan (Kelas Properti) 5-tahuna 7-tahuna 10-tahuna 15-tahunb

0.2000 0.3200 0.1920 0.1152 0.1152 0.0576

0.1429 0.2449 0.1749 0.1249 0.0893 0.0892 0.0893 0.0446

0.1000 0.1800 0.1440 0.1152 0.0922 0.0737 0.0655 0.0655 0.0656 0.0655 0.0328

0.0500 0.0950 0.0855 0.0770 0.0693 0.0623 0.0590 0.0590 0.0591 0.0590 0.0591 0.0590 0.0591 0.0590 0.0591 0.0295

20-tahunb

0.0375 0.0722 0.0668 0.0618 0.0571 0.0528 0.0489 0.0452 0.0447 0.0447 0.0446 0.0446 0.0446 0.0446 0.0446 0.0446 0.0446 VII- 25

18 19 20 21

0.0446 0.0446 0.0446 0.0223

aDitentukan

dengan menerapkan metode 200% DB (dengan peralihan ke metode SL) pada periode perolehan dengan konvensi setengah tahun diterapkan pada setengah tahun pertama dan tahun terakhir. Laju pada setiap periode jumlahnya harus 1.000 bDitentukan dengan menerapkan metode 150% DB (dengan peralihan ke metode SL) dan dibulatkan dalam empat angka penting.


VII- 26

GDS

Depresiasi GDS atau ADS?

Tentukan kelas properti; sama dgn periode perolehan properti personal: -Tabel 7.2 (deskripsi aset) - Tabel 7.3 (umur kelas)

Tentukan tingkat perolehan: Tabel 7.4, properti personal

Hitung depresiasi pada tahun kek (dk) dengan mengalikan basis harga aset dengan tingkat perolehannya.

ADS

Tentukan periode perolehan: Tabel 7.2, properti personal

Hitung jumlah depresiasi: Basis harga aset SL = Periode perolehan

Hitung pengurangan depresiasi: - d1 = 0.5 (jumlah SL) - d2 s/d dN = jumlah SL - dN+1 = 0.5 (jumlah SL)

Gambar 7.1. Diagram alir untuk menghitung pengurangan depresiasi dengan MACRS


VII- 27

Contoh 5

Pada bulan Mei 1996, sebuah perusahaan menjual peralatan komputer, yang digunakan dalam usahanya, yang mempunyai nilai buku saat itu sebesar $25,000. Sebuah sistem komputer baru yang lebih cepat diperoleh dengan harga pasar $400,000. Karena penjual menerima komputer lama sebagai tukar tambah, kesepakatan disetujui sehingga pembayaran untuk sistem komputer baru menjadi $325,000. a. Termasuk kelas properti apakah sistem komputer baru? b. Berapa besar depresiasi yang dapat dikurangkan setiap tahun berdasarkan umur kelasnya (mengacu pada Gambar 7.1)? Penyelesaian: a. Sistem komputer baru masuk ke dalam kelas 00.12 dan mempunyai umur kelas 6 tahun (Tabel 7.2). Oleh karena itu, kelas properti GDS dan periode perolehannya adalah 5 tahun. b. Basis biaya = biaya kas aktual + nilai buku tukar tambah = $325,000 + $25,000 = $350,000 Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 28

Tingkat perolehan GDS (rk) untuk periode perolehan 5 tahun diambil dari Tabel 7.4. Pengurangan depresiasi (dk) dirumuskan sebagai: 1 ≤ k ≤ N +1

dk = rk . B,

Tahun Pengurangan depresiasi 1996 0.20 x $350,000 = $ 70,000

1997 1998 1999 2000 2001

0.32 0.192 0.1152 0.1152 0.0576

x x x x x

$350,000 $350,000 $350,000 $350,000 $350,000

= = = = =

112,000 67,200 40,320 40,320 20,160

Total = $ 350,000


VII- 29

Contoh 6

Sebuah perusahaan membeli dan menggunakan sebuah peralatan pembuat semikonduktor. Basis biaya untuk peralatan tersebut adalah $100,000. Tentukan: a. biaya depresiasi yang dikenakan pada tahun keempat b. nilai buku peralatan pada tahun keempat c. depresiasi kumulatif sepanjang tahun ketiga d. nilai buku pada akhir tahun kelima jika peralatan dijual pada tahun tersebut. Penyelesaian: Tabel 7.2 → umur kelas: 6 tahun, periode perolehan: 5 tahun Tabel 7.4 → tingkat perolehan a. Pengurangan depresiasi pada tahun keempat (d4) = 0.1152 x $100,000 = $11,520 b. Nilai buku pada akhir tahun keempat (BV4) = basis - biaya depresiasi tahun 1 sampai tahun 4 BV4 = $100,000 - $100,000(0.20 + 0.32 + 0.192 + 0.1152) Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 30

= $17,280 c. Akumulasi depresiasi sampai tahun ketiga (d3*) adalah penjumlahan depresiasi tahun satu sampai tahun ketiga d3* = d1 + d2 + d3 = $100,000 (0.20 + 0.32 + 0.192) = $71,200 d. Jika peralatan dijual sebelum tahun keenam, maka pengurangan depresiasi yang dapat dikenakan hanya sebesar: (0.5)(0.1152)($100,000) = $5,760, sehingga nilai buku pada akhir tahun ke-5 adalah BV4 - $5,760 = $11,520 7.5. Depresiasi Menyeluruh

Akan dihitung depresiasi suatu aset dengan berbagai metode. Perhatikan perbedaan dalam cara menghitung dan jumlah depresiasi tahunan untuk masing-masing metode. Selanjutnya dibandingkan PW dari jumlah depresiasi dengan metode depresiasi yang dipilih jika MARR 10%. Metode depresiasi yang menghasilkan PW lebih besar lebih disukai oleh perusahaan yang menginginkan pengurangan PW atas pajak pendapatannya. Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 31

Contoh 7

Perusahaan bus Yellow Bird telah memutuskan untuk membeli bus baru seharga $85,000 dengan cara tukar tambah dengan bus lama. Bus lama mempunyai nilai buku $10,000 pada saat tukar tambah. Bus baru akan digunakan selama 10 tahun sebelum akhirnya dijual. Diperkirakan nilai sisa pada saat tersebut adalah $5,000. Basis biaya = $85,000 + $10,000 = $95,000 Kelas aset: 00.23, umur kelas: 9 tahun Penyelesaian: METODE GARIS LURUS dk =

$95,000 − $5,000 = $10,000 9 tahun


untuk k = 1 sampai 9

VII- 32

Metode garis lurus Tahun, k dk 0 1 $10,000 2 10,000 3 10,000 4 10,000 5 10,000 6 10,000 7 10,000 8 10,000 9 10,000

BVk $ 95,000 85,000 75,000 65,000 55,000 45,000 35,000 25,000 15,000 5,000

Perhatikan bahwa - depresiasi tidak dberlakukan setelah tahun ke-9 karena umur kelas 9 tahun - nilai buku akhir adalah nilai sisa yang diperkirakan

METODE DECLINING BALANCE Digunakan persamaan 200%-declining balance. R = 2/9 = 0.2222 d1 = $95,000(0.2222) = $21,111 Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 33

d5 = $95,000(1 - 0.2222)5-1(0.2222) = $7,726 BV5 = $95,000 (1 - 0.2222)5 = $27,040 Metode 200% declining balance Tahun, dk k 0 1 $21,111 2 16,420 3 12,771 4 9,932 5 7,726 6 6,009 7 4,674 8 3,635 9 2,827


BVk

$ 95,000 73,889 57,469 44,698 34,765 27,040 21,031 16,357 12,722 9,895

VII- 34

METODE SYD Untuk umur kelas 9 tahun, jumlah depresiasi SYD adalah sebagai berikut: Tahun,k Sisa umur aset

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

9 8 7 6 5 4 3 2 1 Jumlah = 45

Faktor depr. SYD 9/45 8/45 7/45 6/45 5/45 4/45 3/45 2/45 1/45

dk (B - SVk) $18,000 16,000 14,000 12,000 10,000 8,000 6,000 4,000 2,000

BVk

$95,000 77,000 61,000 47,000 35,000 25,000 17,000 11,000 7,000 5,000

⎡ 2(9 − 5 + 1) ⎤ d 5 = ($95,000 − $5,000 )⎢ = $10,000 ⎥ ⎣ 9(9 + 1) ⎦ Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 35

BV5 = $95,000 −

( )( ) 2($95,000 − $5,000 ) (5) + $95,000 − $5,000 5 5 + 1 = $25,000 9 9(9 + 1)

METODE DECLINING BALANCE DENGAN PENGALIHAN KE METODE GARIS LURUS Metode 200% declining balance (R = 2/N). Pengalihan dilakukan untuk meyakinkan jumlah nilai sisa $5,000 pada akhir tahun ke-9. Nilai buku 200% DB awal tahun 1 $95,000 $21,111 2 73,889 16,420 3 57,469 12,771 4 44,698 9,933 5 34,765 7,726 6 27,040 6,009 7 21,031 4,674 8 15,687 3,635 9 10,344 2,827 aPengalihan dilakukan pada tahun ke-7 Tahun,k


Garis lurus (BV9= $5,000) $10,000 8,611 7,496 6,616 5,953 5,510 5,344 5,344 5,344

Depresiasi yang dipilih $21,111 16,420 12,771 9,933 7,726 6,009 5,344a 5,344 5,344

VII- 36

METODE MACRS DENGAN KONVENSI SETENGAH TAHUN Soal diubah dengan menjual bus pada tahun ke-5 (a) dan tahun ke-6 (b) a. Bus dijual pada tahun ke-5 Tahun,k

Faktor

dk

BVk

0 1 2 3 4 5

0.2000 0.3200 0.1920 0.1152 0.0576

$19,000 30,400 18,240 10,944 5,472

$95,000 76,000 45,600 27,360 16,416 10,944

b. Bus dijual pada tahun ke-6 Tahun,k

Faktor

dk

BVk

0 1 2 3 4 5 6

0.2000 0.3200 0.1920 0.1152 0.1152 0.0576

$19,000 30,400 18,240 10,944 10,944 5,472

$95,000 76,000 45,600 27,360 16,416 5,472 0.00


Perhatikan bahwa jika bus dijual pada tahun ke-5 sebelum periode perolehan berakhir, nilai depresiasi hanya setengah dari normal. Depresiasi pada tahuntahun lain tidak berubah.

VII- 37

7.6. Deplesi Deplesi adalah pengurangan nilai yang terjadi atas sumber daya alam, seperti pertambangan, sumur

minyak dan gas bumi, kehutanan, dan lain-lain. Sejalan dengan ekstraksi dan penjualan sumber daya, cadangan akan menurun dan nilai properti akan terus berkurang. Pada depresiasi, properti dapat diganti dengan properti yang serupa jika properti tersebut sudah terdepresiasi penuh (nilainya sudah habis). Hal ini tidak memunginkan pada deplesi. Pada depresiasi, jumlah yang dibebankan untuk biaya depresiasi diinvestasikan pada peralatan baru sehingga operasi dapat dilanjutkan tanpa batas. Pada deplesijumlah yang dibebankan untuk biaya deplesi tidak dapat digunakan untuk mengganti sumber daya alam, akibatnya perusahaan akan menutup usahanya sedikit demi sedikit sejalan dengan operasi normalnya. Oleh karena itu, pembayaran terhadap pemilik dilakukan dalam 2 bagian: (1) keuntungan yang diperoleh dan (2) bagian dari modal pemilik yang dikembalikan, dalam bentuk deplesi.


VII- 38

Metode perhitungan deplesi:

1. Metode biaya: Satuan deplesi ditentukan dengan membagi basis harga dengan jumlah satuan tersisa yang masih dapat ditambang atau dipanen. Pengurangan deplesi dihitung sebagai hasil perkalian antara jumlah satuan terjual pada tahun tersebut dengan satuan deplesi dalam dolar. Diterapkan untuk semua tipe properti yang dikenai deplesi dan lebih umum digunakan. 2. Metode persentase Deplesi dihitung sebagai suatu persentase dari pendapatan kotor, asalkan jumlah yang dibebankan tidak melebihi 50% dari pendapatan bersih (100% untuk properti gas dan minyak) sebelum pengurangan deplesi. Digunakan untuk hampir semua tipe tambang logam, deposit geotermal, dan tambang batubara, tapi tidak untuk sumber hutan. Jika metode persentase diterapkan untuk suatu properti, beban deplesi harus dihitung dengan kedua metode. Beban yang lebih besar dapat digunakan untuk mengurangi basis properti. Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 39

Contoh 8

PT. Tali Tambang baru-baru ini membeli sebidang tanah yang mengandung bijih logam dengan harga $2,000,000. Cadangan yang dapat diperoleh di tambang diperkirkan 500,000 ton. a. Jika 75,000 ton bijih ditambang selama tahun pertama dan 50,000 ton dijual, berapa beban deplesi untuk tahun pertama? b. Seandainya pada akhir tahun pertama cadangan dievaluasi kembali dan diketahui hanya 400,000 ton. Jika 50,000 ton tambahan dijual pada tahun kedua, berapa beban deplesi untuk tahun kedua? Penyelesaian: a. Satuan deplesi = $2,000,000/500,000 ton = $4.00 per ton. Beban deplesi tahun 1 = 50,000 ton ($4.00/ton) = $200,000 b. Basis biaya pada akhir tahun kedua = $2,000,000 - $200,000 = $1,800,000. Satuan deplesi = $1,800,000/400,000 ton = $4.50/ton Beban deplesi tahun 2 = 50,000 ton ($4.50/ton) = $225,000 Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 40

Hitung persen deplesi (% x pendapatan kotor)

Hitung 50% pendapatan kena pajak tanpa deplesi

Pilih nilai terkecil sebagai persentase deplesi

Hitung deplesi biaya (berdasarkan satuan deplesi yang sesuai)

Pilih nilai yang lebih besar sebagai beban deplesi

Gambar 7.2. Diagram alir logika untuk menentukan metode deplesi yang digunakan. Departemen Teknik Kimia Universitas Indonesia

VII- 41

BAB 7 DEPRESIASI

Recommend Documents