مصلحة الضرائب المصرية قطاع تكنولوجيا المعلومات إدارة االنترنت -ضرائب الدخل
دليل ملء االقرارات الضريبية للعام المالى 2017 / 2016
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-2
مصلحة الضرائب المصرية قطاع تكنولوجيا المعلومات إدارة االنترنت -ضرائب الدخل
اإلرشادات الخاصة باإلقرار الضريبي االشخاص الطبيعيين اإلقرار الضريبى على مجموع صافى الدخل لألشخاص الطبيعيين : - 101ألرباح النشاط مرتبات -تجاري أو صناعي -ثروة عقارية -مهن غير تجارية - غيرمؤيد بحسابات. - 103ألرباح النشاط غير مؤيد بحسابات -سيارات. - 105ألرباح النشاط التجاري و الصناعي و المهني المؤيد بحسابات /الثروة العقارية
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-3 IND -1 IND -2
IND -3
IND -4
مجموع صافي الدخل :يتـم تحديد مجموع صافي الدخل من كافة المصادر المنصوص عليا بالمادة ( )6من القانون مع مراعاة أن يتم الجمع الجبري لصافي الدخل من النشاط التجاري أو الصناعي أو الثروة العقارية. عند حساب الضريبة المستحقة يراعي اآلتي: يخصم من إجمالي الدخـل الخاضع للضريبة مبلغ ستة آالف و خمسمائة جنيه ،ويتم حساب الضريبة على المتبقي وفقاً لألسعار اآلتية: الضريبة المستحقة سعر الضريبة الشريحة 2350 %١٠ أكثر من 6500حتى 30000 2250 %١٥ أكثر من 30000حتى 45000 31000 %20 أكثر من 45000حتى 200000 --%22.5 أكثر من 200000
إرشادات متعلقة بإيرادات الثروة العقارية :
-1القيمة اإليجارية للعقار من واقع عقد اإليجار المبرم بين المؤجر و المستأجر طبقا ألحكام القانون المدني 4لسنة . 1996 -2تخصم الضريبة العقارية المسددة من وعاء الضريبة طبقا الحكام القانون 73لسنة .2010 - 3أن تكون المحاسبة لجميع العقارات المؤجرة مفروش أو إيجار محدد المدة . -4يراعى ان تخصم ضريبة التصرفات العقارية المسددة طبقا للمادة 42من قانون الضريبة علي الدخل الصادر بالقانون رقم 91لسنة 2005من الضريبة المستحقة علي الممول فى حالة تطبيق البند 7من المادة 19من ذات قانون . يشمل إجمالي اإليراد الخاضع للضريبة كافة ما يستحق للممول من اإليرادات الواردة بالمادة ( ) 9من القانون مثل األجور و المكافآت و الحوافز و العموالت و المنح و األجور اإلضافية و البدالت و الحصص و األنصبة في األرباح و المزايا النقدية و العينية بأنواعها. * ال يدخل ضمن اإليرادات الواردة بهذا اإلقرار اإليرادات من المرتبات و ما في حكمها التي يتم الحصول عليها من غير جهة العمل األصلية و خضعت للضريبة بسعر قطعي . % 10
IND -5
يراعى إال يتضمن البند ( )205قيمة ما يحصل عليه رؤساء و أعضاء مجالس اإلدارة من مكافآت العضوية و بدالتها.
IND -6
يراعى عند إدراج البند ( )206أال يدخل في هذه اإليرادات سوى اإليرادات التي تستحق عن السنة المالية التي يعد عنها اإلقرار الضريبي .
IND -7
IND -8 IND -9
IND -10 IND -11
إذا كنت ممن يحصلون علي مزايا عينية خاضعة للضريبة مثل سيارات الشركة أو وثائق التأمين أو الهواتف المحمولة ....... .......................ألخ يتعين عليك الحصول علي بيان بقيمة هذة الميزة من جهة العمل و إضافتها إلي اإليرادات الخاضعة للضريبة وفقا لطبيعة اإليرادات . االعفاء الشخصي وقدره 7000جنيها سنويا ويحسب بنسبة مدة العمل ( اي بواقع 583جنيه شهريا ) . اشتراكات العاملين في صناديق التأمين الخاصةالتي تنشأ طبقا ألحكام قانون صناديق التأمين الخاصة الصادر بالقانون 54لسنة 1975و أقساط التأمين علي الحياة و التأمين الصحي علي الممول لمصلحته أو مصلحة الزوج أو األوالد القصر المدفوعة لشركات خاضعة لقانون اإلشراف و الرقابة علي التأمين رقم 10لسنة 1981وأية أقساط تأمين ألستحقاق معاش تعفي من الضريبة بشرط أال يزيد جملة ما يعفي للممول علي ( )% 15من صافي اإليراد أو عشرة آالف جنيه أيهما أقل وال يجوز تكرار إعفاء ذات األشتراكات و األقساط من أي دخل آخر منصوص عليه في المادة ( )6من القانون . عند إحتساب وعاء الضريبه للشخص الغير مقيم يتمتع بنفس المزايا التي يتمتع بها الشخص المقيم في حدود ما نص عليه القانون. في حالة إحتساب مجمل ربح مباشرة يتم من خالل ضرب إجمالي المبيعات في نسبة مجمل ربح النشاط المتعارف عليها. يراعى أنه إذا كان هامش الربح محدد كنسبة من ثمن الشراء فيتم تحديد قيمة المبيعات كما يلي : هامش الربح = التكلفة × نسبة هامش الربح المبيعــات = التكلفة +هامش الربح في حالة إذا كان هامش الربح محدد كنسبة من المبيعات فيتم تحديد قيمة المبيعات كما يلي : 100 المبيعات = التكلفة × - % 100نسبة هامش الربح مجمل الربح = المبيعات × نسبة هامش الربح وفقاً للتعامالت مبيعات السلع المسعرة يتم حسابها وفقا للمعادلة السابقة بغض النظر عن المتحصل منها . يتم إدراج المبيعات بالجدول مصنفة حسب نسب هامش الربح المحددة لها وفقا للتسعير الجبرى.يجب مرا عاة االتى بالنسبة لنشاط الصيدليات يحدد رقم األعمال للصيدلية من واقع فواتير المشتريات أو شهادات المسحوبات التى تصدرها شركات األدوية على النحو التالى:المشتريات × % 115.19 أدويـة ومستلزمات طبية المشتريات × % 125 مستحضرات تجميل طبية مبيعات السلع المسعرة يتم حسابها وفقا للمعادلة السابقة بغض النظر عن المتحصل منها . -يقصد بمستحضرات التجميل الطبية المستحضرات المسجلة فى وزارة الصحة ويتم بيعها بالصيدليات فقط .
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-4 IND -12
IND -13
IND -14
IND -15
IND -16
تحدد مشتريات الصيادلة للسلع المسعرة جبريا من واقع فواتير المشتريات أو شهادات المسحوبات التى تصدرها شركات االدوية يدرج بجدول المشتريات إجمالي المشتريات من السلع المسعرة تسعيراً جبرياً التي تتعامل فيها المنشأة وذلك من واقعالفواتير أو شهادات المسحوبات الصادرة من شركات االدوية بصرف النظر عن المسدد منها. تخصم مرتجعات المشتريات من السلع المسعرة جبرياً من قيمة المشتريات عند تحديد قيمة مبيعات هذه السلع بالنسبةالمتفق عليها بشرط توافر المستند المؤيد لالرتجاع. يدرج بهذا الجدول إجمالي المشتريات من السلع المسعرة تسعيراً جبرياً التي تتعامل فيها المنشأة وذلك من واقع الفواتيرأو شهادات التعامل الصادرة من الجهات بصرف النظر عن المسدد منها. تخصم المرتجعات من واقع المستندات الرسمية لالرتجاع.-يتم إدراج المشتريات بالجدول مصنفة حسب نسب هامش الربح المحددة لها وفقا للتسعير الجبرى.
إرشادات متعلقة بإيرادات أخري :
اعانة التصدير التي تمنحها الدولة للمصدرين تعد من اإليرادات الخاضعة طبقا للكتاب الدوري رقم 32لسنة 2009 حافز المخابز المنصرف من وزارة التضامن االجتماعي الصحاب المخابز يعد من اإليرادات الخاضعة طبقا للكتاب الدوريرقم 17لسنة 2008 مقابل رسم الخدمات المستردة التي يحصل عليها المستوردين من وزارة المالية (مصلحة الجمارك) علي ان تدرج بالكاملكإيراد في سنة االسترداد -االرباح الراسمالية الناتجة عن بيع اي اصل .
يتم احتساب الضريبة المحسوبة على ايرادات النشاط المهنى أو التجارى المحققة بالخارج وفقا لما يأتى: االيرادات الخارجية الخاضعة للضريبة الضريبة المحسوبة = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × ضريبة االقرار المدرجة به هذة االيرادات الخارجية إجمالى االيرادات الكلية االيراد اليومى لسيارات االجرة لعام ( 2012سنة االساس) (يتم زيادته بواقع %5سنويا) باقى المحافظات (بالجنيه) محافظة القاهرة واالسكندرية(بالجنيه) البيان 80 100 سيارة حتى 5راكب 85 110 سيارة 7راكب 95 120 سيارة من 8الى 11راكب 105 130 سيارة 12راكب فأكثر -----------------------------------------------------------------------------------------االيراد اليومى لسيارات النقل الخفيف حتى 5طن لعام ( 2012سنة االساس) (يتم زيادته بواقع %5سنويا) باقى المحافظات (بالجنيه) محافظة القاهرة واالسكندرية (بالجنيه) البيان 85 100 سيارة اقل من 1طن 90 110 سيارة 1طن واقل من 2طن 95 120 سيارة 2طن واقل من 3طن 100 130 سيارة 3طن واقل من 4طن 110 140 سيارة 4طن واقل من 5طن 150 170 سيارة 5طن -----------------------------------------------------------------------------------------عدد ايام العمل للسيارت االجره /النقل الخفيف حتى 5طن سيارات النقل حتى 5طن (باليوم) سيارات االجره (باليوم) البيان 280 300 5سنوات فاقل 250 250 اكثر من 5سنوات الى 10سنوات 230 230 اكثر من 10سنوات الى 15سنه 190 190 اكثر من 15سنه -----------------------------------------------------------------------------------------نسب صافى الربح لسيارات االجره والنقل الخفيف حتى 5طن محافظة القاهرة واالسكندرية باقى المحافظات البيان %35 %30 السيارات التى تستخدم السوالر او الغاز بدون سائق %30 %26 السيارات التى تستخدم السوالر او الغاز (بسائق)او بنزين بدون سائق %25 %22 السيارات التى تستخدم بنزين بسائق ------------------------------------------------------------------------------------------
فى حالة بيع السيارة الى شخص اخر فالعبرة بتاريخ البيع هو تاريخ نقل الملكيه بالمرور إذا كان مالك السيارة موظفا يتم سداد الضريبه المستحقه على السياره بدون خصم الشريحة المعفاه و بأعلى سعرللضريبة في حالة عدم تقديم شهادة بإجمالي مرتبه . بالنسبة لسيارات النقل حمولة أكثر من 5طن ال يتم االسترشاد باإليرادات الخاصة بالسيارات و ال يعتد بأسعار النولونالواردة بالتعليمات التنفيذية رقم 15لسنة 2002و يتم تقدير النولون و التدرج في قيمته سنوياً.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-5 IND -17
المبالغ التي لم تدرج بقائمة الدخل وتم ترحيلها مباشرة الي حقوق الملكية بالميزانية وفقا لمعايير المحاسبية المصرية
IND -18
قيمة إهالكات األصول الثابتة المادية والمعنوية المملوكة للشركة والمحملة علي قائمة الدخل والمحسوبة وفقا لألسس المحاسبية مع مراعاة االلتزام بما ورد بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة 2015بشأن اهالك االصول المعنوية (الشهرة)
IND -19
* الخسائر الراسمالية الناتجة عن بيع اصول يتم اهالكها وفقا للمادة ( )26من القانون . * الفروق الضريبية الناتجة عن بيع اصول يتم اهالكها بطريقة القسط الثابت وفقا للبندين ( )2(، )1من المادة ()25 من القانون (الجدول رقم )103
IND -20
قيمة الضريبة على الدخل المستحقة عن سنة اإلقرار و الضريبة المؤجلة(تدرج المبالغ فى هذا البند بالموجب او بالسالب حسب االحوال)
IND -21
قيمة اإلضافات الى المخصصات واالحتياطيات التي تمت خالل العام سواء المحملة على قائمة الدخل او الميزانية و التى لم تدرج بالبند 306
IND -22
قيمة الغرامات والتعويضات وتكلفة التمويل و اإلستثمار لإليرادات المعفاة من الضريبة و العقوبات المالية التي تتحملها المنشأة نتيجة ارتكاب أحد تابعيها جناية أو جنحه عمديه.
IND -23
العوائد المدينة المحملة على قائمة الدخل والتى ال يتوافر فيها شروط اعتبارها من التكاليف واجبة الخصم.
IND -24
الديون المعدومة المحملة على قائمة الدخل والتي ال يتوافر فيها شروط اعتبارها من التكاليف الواجبة الخصم.
IND -25
الرصيد السالب ألساس اإلهالك و يتمثل في الفرق بين قيمة بيع األصول الثابتة والتعويضات نتيجة هالك أواالستيالء على األصول المنصوص عليها في البند [ ]3من المادة ()25من القانون عن كل من قيمة األصول الثابتة أول الفترة الضريبية مضافاً إليها المشتريات والمصروفات الرأسمالية الخاصة بها.
IND -26
اهالكات االصول المحسوبة طبقاً للنسب الواردة بالقانون متضمنة االهالك المعجل لآلالت والمعدات المستخدمة فى االنتاج الصناعى مع مراعاة االلتزام بما ورد بأحكام المادة 27من قانون 91لسنة 2005وتعديالته والمعدل بالقانون رقم 17لسنة .2015
IND -27
األرباح الرأسمالية الناتجة من بيع األصول التي تم حساب إهالكها بطريقة أساس اإلهالك وفقا لحكم المادة ( )26من القانون -الفروق الضريبية الناتجة عن بيع أصول يتم إهالكها وفقا للبندين ( )1و( )2من المادة( )25من القانون
IND -28
الديون المعدومة التي تم خصمها من المخصص ويتوافرفيها الشروط الواردة بالقانون العتبارها من التكاليف الواجبة الخصم
IND -29
المخصصات السابق خضوعها للضريبة والتى أدرجت ضمن اإليرادات بقائمة الدخل
IND -30
المستخدم من المخصصات خالل العام الذي يتوافر فيه شروط الخصم بشرط خضوع المخصص للضريبة عند تكوينه
IND -31
-الخسائر التي سبق ردها للوعاء في الفترات الضريبية السابقة وذلك للعقود طويلة األجل المنتهية خالل الفترةالضريبية.
IND -32
يخصم من الوعاء الضريبي التبرعات المدفوعة للجمعيات والمؤسسات األهلية المصرية المشهرة ولدور العلم والمستشفيات الخاضعة لإلشراف الحكومي ومؤسسات البحث العلمي المصرية بما اليجاوز 110/10من الربح السنوي الصافي المعدل.
IND -33
-يخصم من الوعاء الضريبي الخسائر المرحلة من سنوات سابقة بحد أقصي خمس سنوات ،وال تتضمن الخسائر الناتجة عن تطبيق االعفاءات الضريبية .
IND -34
حكم خاص بالنسبة للخسائر الناتجة عن التصرف في األوراق المالية ( يتم ترحيلها لمدة ثالث سنوات متتالية ) طبقاً لحكم المادة 29مكرر من القانون 91لسنة 2005و تعديالته .مع مراعاة االلتزام بما ورد بالمادة الثالثة من مواد إصدار القانون 96لسنة 2015الصادر بتاريخ 2015/8/20
يخصم من الوعاء الضريبي اإلعفاءات المقررة بقانون الضريبة علي الدخل أو بأي قوانين خاصة وذلك فى حدود الوعاء الضريبى . ( الجدول رقم 113اإلعفاءات الضريبية )
IND -35
IND -36
يتم استيفاء هذا الجدول باإليرادات التي لم تدرج بقائمة الدخل ويتم ترحيلها مباشرة إلى حقوق الملكية بقائمة المركز المالي مثل فروق التقييم الدائنة الناتجة عن تغيير السياسات المحاسبية كما هو الحال في الفروق الناتجة عن تغيير سياسة تسعير المخزون بالشركة أو الفروق الدائنة الناتجة عن تصحيح األخطاء المحاسبية التي ُتدرج ضمن حقوق الملكية و كذلك فروق التقييم النمصوص عليها في قرار وزير االستثمار و التي تدرج على األرباح المرحلة طبقاً لهذا القرار وذلك كله بشرط أن تكون من اإليرادات الخاضعة للضريبة.
يتضمن هذا الجدول بياناً بالتبرعات التي دفعتها المنشأة إلى الجهات المختلفة حتى يتم تحديد المعاملة الضريبية لها ويُراعى ما يلي: -1يتم اعتماد التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية واألشخاص االعتبارية العامة بالكامل أياً كان مقدارها ضمن التكاليف واجبة الخصم . -2يتم رد التبرعات المدفوعة لغير الجهات الواردة فى البند ( )1اعاله -3يتم بعد ذلك خصم التبرعات المدفوعة للجمعيات والمؤسسات االهلية المصرية المشهرة ولدور العلم والمستشفيات الخاضعة لالشراف الحكومى ومؤسسات البحث العلمى المصرية طبقا ألحكام القوانين المنظمة لها بما ال يجاوز 110/10من الربح المعدل وال يجوز خصم مدفوعات ألى جهات اخرى .
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-6 IND -37
أ
اصول تخضع الساس االهالك (مادة )26
يتم إضافة الخسائر الرأسمالية أو خصم األرباح الرأسمالية الناتجة عن بيع األصول الثابتة الواردة بالبند [ ]3من المادة ( )25من القانون التي يتم احتساب إهالكها طبقاً للمادة ( )26من القانون إلى الوعاء الخاضع للضريبة لعدم االعتداد بها ربحاً أو خسارة وفقاً لحكم المادة ( )17من القانون. ً فمثـــــــــــــال :إذا تم بيع أصل رأسمالي بمبلغ 10,000جنيه وكانت قيمته الدفترية 12,000جنيه ،ففي هذه الحالة تظهر بقائمة الدخل خسارة رأسمالية قيمتها 2,000جنيه ،ولما كانت هذه الخسارة يتم معالجتها ضمن نظام أساس اإلهالك لذلك يتعين استبعادها من التكاليف الواردة بقائمة الدخل وذلك عن طريق إضافتها إلى الوعاء الخاضع للضريبة ( يرحل للبند رقم 308من قائمة اإلقرار التفصيلية)، ويتم تطبيق ذات المفهوم بالنسبة لألرباح الرأسمالية لألصول المنصوص عليها في البند [ ]3من المادة ( )25من القانون ( يرحل للبند رقم 324من قائمة اإلقرار التفصيلية).
ب اصول تخضع لالهالك بنظام القسط الثابت (بند 2، 1من المادة )25 يتضمن هذا الجدول قيمة الفرق بين االرباح /الخسائر الرأسمالية التى تظهر بقائمة الدخل و بين تلك المحتسبة لألغراض الضريبية و الناتجة عن بيع األصول التى يتم إهالكها بنظام القسط الثابت طبقاً للبندين ( )2( )1من المادة ( )25من القانون. ً فمثـــــــــــال :كما فى المثال السابق تظهر بقائمة الدخل خسارة رأسمالية قيمتها 2000جنيه بينما الخسارة الرأسمالية المحتسبة لألغراض الضريبية قيمتها 1500جنيه ففى هذه الحالة يضاف الفرق البالغ 500جنيه إلى الوعاء الخاضع للضريبة ( يرحل للبند رقم 308فى قائمة األقرار التفصيلية ) أما إذا كانت الخسارة الرأسمالية المحتسبة لألغراض الضريبية قيمتها 3000جنيه ففى هذة الحالة يخصم الفرق البالغ 1000جنيه من الوعاء الضريبى (يرحل للبند رقم 324من قائمة اإلقرار التفصيلية) ويتم تطبيق ذات المفهوم بالنسبة لفروق االرباح الرأسمالية. جـ
ألغراض الضريبة ،يراعي عدم احتساب اهالك ضريبي لألصول المهداه وال يخضع للضريبة ما يقابل االهالك المحاسبي من اإليرادات وفقا لمعايير المحاسبه المصرية
د -بالنسبة لألصول المعنوية (الشهرة) يراعى عدم ظهورها إال بالقوائم المالية المجمعة وال تظهر بالقوائم المنفردة، ويتم تطبيق ما ورد بالمعيار رقم 1من معايير المحاسبة الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة 2015 IND -38
يتضمن هذا الجدول بيان بإجمالي قيمة اإلضافات واالستخدامات التي تمت على المخصص أو االحتياطي ويراعى ما يلي: -1يتم زيادة صافى الربح المحاسبي بقيمة اإلضافات لالحتياطيات المحملة على قائمة المركز المالى وكذلك االضافات للمخصصات التي تمت خالل العام المحملة على قائمة الدخل أو الميزانية بحسب األحوال بما فى ذلك فروق تقييم المخصصات . (يرحل للبند رقم 313في قائمة اإلقرار التفصيلية) -2يتم خصم المستخدم من المخصصات واألحتياطيات الذي تتوافر فيه شروط التكاليف الواجبة الخصم أيا كان الغرض من االستخدام بشرط سبق خضوع المخصص أو االحتياطى للضريبة عند تكوينه( .يرحل للبند رقم 327في قائمة اإلقرار التفصيلية)
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-7
IND -39
يشمل هذا الجدول كافة العوائد المدينة المحملة على قائمة الدخل والتى اليتوافر فيها شروط التكاليف واجبه الخصم ومن ثم يتم إضافتها إلى صافى الربح المحاسبي مع مراعاة ما ورد بالمعيار رقم 14من معايير المحاسبة الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة ( 2015يرحل للبند رقم 315في قائمة اإلقرار التفصيلية) يجب تطبيق كل من البند []1من المادة ( ) 23و البندين [ ]4و [ ]5من المادة 24و البند [ ]1من المادة ( )52من القانون كل على حده بدون أي ترتيب وذلك في حدود العوائد المدينة المدرجة بقائمة الدخل مع مراعاة ان يتم اضافة العوائد المرسملة على االصول الى العوائد المحملة على قائمة الدخل عند تسوية العوائد المدينة وفى حالة زيادة المستبعد من العوائد المدينة عن المحمل فى قائمة الدخل يتم استبعاد هذه الزيادة من تكلفة االصول. مع مالحظة ان العوائد المدينة التى تعد من التكاليف واجبه الخصم فى حكم البند [ ]1من الماده ( )23من القانون هى عوائد القروض المستخدمة فى النشاط مما يعنى أن عوائد القروض المستخدمة فى غير النشاط ال تعد من التكاليف واجبة الخصم و تضاف بالكامل للوعاء الضريبى. مثـــــــــــــــــــــــــــــــال: ً أوال -االفتراضات 1العوائد المدينة إجمالى العوائد المدينة خالل العــــــــــــــــام 2,100,000جنيه تتمثل فى اآلتى: العوائد المدينة بالجنيه
400,000 900,000 800,000 2,100,000
القروض بالجنيه (القروض كلها مستخدمة فى النشاط)
قرض مقدم من شخص طبيعي غير خاضع للضريبة = 4,000,000بفائدة % 10سنويا قرض بنكي لتمويل شراء اوراق مالية يصدرها البنك المركزى = 6,000,000بفائدة % 15سنوياً قـــــــــــــــــــــروض أخـــــــــرى = 4,000,000بفائدة % 20سنوياً إجمالى العوائد المدينة
2العوائد الدائنة المعفاة [ 6,000,000ج اوراق مالية يصدرها البنك المركزى بفائدة 600,000 = ] % 10ج 3سعر الخصم واالئتمــــــــــــــــــــــان فى بداية السنة الميالدية % 7 : ثانياً :الزيادة عن مثلى سعر االئتمان و الخصم (قرض لتمويل شراءاوراق مالية يصدرها البنك المركزى) = % 1 = % 14 - % 15 = )2 X % 7( - % 15العوائد المدينة التى ال تعد من التكاليف واجبة الخصم طبقاً للبند 4من مادة 60,000 = 1 X 900,000 = 24ج 15 (قروض أخرى) = % 6 = % 14 - % 20 = )2 X % 7( - % 206 العوائد المدينة التى ال تعد من التكاليف واجبة الخصم طبقاً للبند 4من مادة X 800,000 = 24 = 240,000ج 20 ثالثا -تسوية العوائد المدينة جنيـــه 2,100,000 إجمالــــــي العوائد المدينـــة خــــــــالل العـــــام طبقـــــاً لقائمــــــــة الدخل يخصم منها :مبالغ ال تعد من التكاليف الواجبة الخصم وتضاف إلى الوعاء العائد على قرض الشخص الطبيعي ( م)5 /24 عوائد دائنة معفاه (شراء اوراق مالية يصدرها البنك المركزى) الزيادة عن مثلى سعر الخصم واالئتمان (م)4/24 60,000 قروض شراء اوراق مالية يصدرها البنك المركزى 240,000 قروض اخرى
*
IND -40
400,000 600,000 300,000
المبلــــــــغ المعتمد فــــــــــي اإلقرار
1,300,000 800,000
يشمل هذا الجدول اآلتي : أوال -الديون التي تم إعدامها وتحميلها على قائمة الدخل دون أن تتوافر فيها الشروط الالزمة العتبارها من التكاليف واجبه الخصم ألغراض حساب الضريبة وتتمثل هذه الشروط في تقديم المنشأة تقرير من أحد المحاسبين المقيدين بجداول المحاسبين والمراجعين يفيد توافر ما يلى: .1أن يكون لدى المنشأة حسابات منتظمة. .2أن يكون الدين مرتبطا بنشاط المنشأة. .3أن يكون قد سبق إدراج المبلغ المقابل للدين ضمن حسابات المنشأة. .4أن تكون المنشأة قد اتخذت إجراءات جادة الستيفاء الدين ولم تتمكن من تحصيله بعد 18شهرا من تاريخ استحقاقه.
ويعتبر من اإلجراءات الجادة الستيفاء الدين ما يلي:
أ -الحصول على أمر أداء في الحاالت التي يجوز فيها ذلك. ب -صدور حكم من المحكمة. ج -المطالبة بالدين في إجراءات الصلح الواقي. يراعى بالنسبة لهذه الديون إضافتها إلى صافى الربح المحاسبي ( .يرحل للبند رقم 316من قائمة اإلقرار التفصيلية) ثانيا -الديون التي تم إعدامها و إدراجها خصماً من المخصص ضمن قيمة االستخدام والتى تتوافر فيها الشروط الالزمة السابق اإلشارة إليها ،ويراعى في هذه الحالة خصم قيمة هذه الديون المعدومة من صافى الربح المحاسبى فى اإلقرار الضريبى. ( يرحل للبند رقم 325من قائمة اإلقرار التفصيلية) برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND -41
IND-8
-1في تطبيق حكم البند 6من المادة 24من قانون 91لسنة 2005و تعديالته:
يقصد بتكلفة التمويل و اإلستثمار المبالغ المستحقة أو المدفوعة و المحملة علي القوائم المالية ومنها العوائد المدفوعة أو المستحقة علي الودائع و القروض و السلفيات و الديون و أي صورة من صور التمويل بالدين باإلضافة إلى المصاريف العمومية و اإلدارية التي يتحملها الممول بسبب مزاولة النشاط وال تدخل اإلهالكات و المخصصات ضمن المصاريف العمومية .
-2يتم تحديد تكلفة التمويل و اإلستثمار المنصوص عليها في البند 6من المادة 24وفقا ألحدى الطريقتين االتيتين أ) طريقة التخصيص -:
و تطبق هذه الطريقة في الحالة التي يكون الغرض من الحصول على هذه االموال االستثمار في تحقيق إيرادات معفاة قانونا و في هذه الحالة تكون تكلفة التمويل و اإلستثمار هي العوائد المدفوعة مقابل الحصول على هذه االموال .
ب) طريقة التقسيم النسبي -:
و تطبق هذه الطريقة في الحالة التي ال يكون الغرض الوحيد من الحصول على هذه االموال اإلستثمار في تحقيق إيرادات معفاة قانونا و في هذه الحالة يتم تحديد تكلفة التمويل و اإلستثمار المتعلقة باإليرادات المعفاة وفقا للمعادلة األتية:
=
إجمالي اإليرادات المعفاة قانونا
نصيب اإليرادات المعفاة من إجمالي اإليرادات التي حققتها الشركة خالل العام تكلفة التمويل و اإلستثمار *في حالة قيام المنشأة بتحويل االستثمارات التي نتج عنها إيرادات معفأة يتم إحتساب تكلفة التمويل و األستثمار طبقاً للبند 6من المادة 24من القانون 91لسنة 2005و تعديالتة من خالل المعادلة السابقة بإستبدال تكلفة التمويل و االستثمار بالمصروفات العمومية و اإلدارية بقائمة الدخل دون ً كال من ( المخصصات -األهالكات -مصروفات البيع و التوزيع - المصروفات البنكية -فروق التقييم ) × تكلفة التمويل و األستثمار
-3يتم حساب المصروفات غير المؤيد مستندياً والمحملة على قائمة الدخل (سواء بتكلفة المبيعات أو حسابات التشغيل أو المصاريف األخرى) ومقارنتها بنسبة % 7من المصروفات العمومية واإلدارية المؤيد مستندياً . أ -والغراض احتساب نسبه % 7من المصروفات العمومية و االدارية المؤيد مستندياً يقصد بالمصروفات العمومية واالدارية تلك الواردة بقائمة الدخل التفصيلية بعد استبعاد كل مما يلى : المخصصات و االحتياطيات اهالكات االصول الثابتة خسائر بيع االوراق المالية خسائر إعادة تقييم العمالت االجنبية خسائر ناتج تقييم االستثمارات المتداولةب -يعد بند األجور و المرتبات الوارد ضمن المصروفات العمومية و االداريةمن البنود المؤيد بالمستندات .
IND -42
IND -43 IND -44
ً تفصيال ببنود هذا اإلقرار ويتعين إضافتها الى صافى الربح أو خصمها من صافى -4إذا كان لدى الممول بنوداً لم ترد ً تفصيال في هذا الجدول . الخسارة من واقع قائمة الدخل يتعين بيانها ً وفقا لمعايير المحاسبة المصرية الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم 110 يبين هذا الجدول المبالغ التي لم تدرج بقائمة الدخل لسنة 2015وتعد من التكاليف الواجبة الخصم مثل فروق التقييم المدينة الناتجة عن تغيير السياسات المحاسبية كما هو الحال في الفروق الناتجة عن تغيير سياسة تسعير المخزون بالمنشأة أو الفروق المدينة الناتجة عن تصحيح األخطاء المحاسبية التي يتضمن هذا الجدول قيمة المخصصات واإلحتياطيات السابق خضوعها للضريبة وتظهر ضمن اإليرادات بقائمة الدخل ،ونظراً الضافتها للوعاء الضريبى عند تكوينها لذلك يتم خصمها من صافى الربح.
يشمل الجزء االول من هذا الجدول بيانا مجمعا باجمالى االصول الثابته متضمنا كل من قيمه االراضى واالصول الثابته غير القابلة لالهالك وقيمه االصول االخرى القابله لالهالك . بينما يشمل الجزء الثانى من الجدول كافة االصول التي يتم احتساب اهالك ضريبي لها التي تعتبر من التكاليف واجبة الخصم طبقاً ألحكام المواد ( )27( ، )26( ، )25من القانون ويراعى ما يلي-: -1يتم حساب اإلهالكات الخاصة باألصول المنصوص عليها في البندين [ ]2[ ، ]1من المادة ( )25من القانون على أساس طريقة القسط الثابت وبالنسب الواردة بهذه البنود مع مراعاة كال من تاريخ اضافة أو استبعاد االصل وتشمل هذه األصول: * تكلفة شراء المباني والمنشآت والتجهيزات والسفن والطائرات. -2يتم حساب اإلهالكات الخاصة باألصول الثابتة المنصوص عليها فى البند [ ]3من المادة ( )25وهى : الحاسبات اآللية ونظم المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين البيانات . جميع أصول النشاط األخرى مثل اآلالت والمعدات واألثاث ...........وغيرها. ويراعى عند احتساب اإلهالك لهذه األصول اآلتي: أ -تحدد القيمة القابلة لإلهالك ،على أساس رصيد كل مجموعة أصول فى أول الفترة مضافاً إليه مشتريات األصول وكافة اإلضافات خالل العام كتكلفة نقل األصل وتركيبه والعمرات التي تؤدى إلى إطالة العمر اإلنتاجي لألصل مخصوماً منه قيمة بيع األصول التى تم التصرف فيها أو التعويضات. ب -ال يترتب على التصرفات فى هذه األصول أو التعويضات عنها أية أرباح أو خسائر رأسمالية ألغراض حساب الضريبة لذلك روعي اآلتي: إضافة الخسائر الرأسمالية الناتجة عن بيع هذه األصول إلى صافى الربح المحاسبي (.يرحل للبند رقم 308فى قائمة اإلقرار التفصيلية) خصم األربـاح الرأسمالية الناتجة عن بيع هذه األصول من صافى الربح المحاسبي ( .يرحل للبند رقم 324فى قائمة اإلقرار التفصيلية) إذا كان رصيد اإلهالك سالباً [ يمثل الرصيد السالب ألساس اإلهالك الفرق بين قيمة بيع األصول الثابتة والتعويضات نتيجة هالك أو االستيالء على األصول المنصوص عليها في البند ( )3من المادة ( )25من القانون عن كل من قيمة األصول الثابتة أول الفترة الضريبية مضافاً إليها المشتريات والمصروفات الرأسمالية الخاصة بها إلجمالي األصول الخاضعة للمادة ( ] )26يراعى إضافة هذا الرصيد السالب إلى الوعاء الخاضع للضريبة (يرحل للبند رقم 317فى قائمة اإلقرار التفصيلية) ج -اإلهالك المعجل :يجب استبعاد % 30من تكلفة اآلالت والمعدات المستخدمة فى اإلنتاج الصناعي سواء كانت جديدة أو مستعملة وذلك في أول فترة ضريبية تم استخدامها خاللها بشرط االلتزام بما ورد بالتعديل الوارد علي نص المادة 27بالقانون 17لسنة
.2015
د -يتم خصم إجمالي قيمة اإلهالكات ( اإلهالك الضريبي +اإلهالك المُعجل ) من الربح الضريبي ( يرحل للبند رقم 323فى قائمة اإلقرار التفصيلية) بالنسبه لالصول التى تتضمن عوائد مرسملة (معاله على تكلفة االصل ) وفقا لمعايير المحاسبة المصرية ،الغراض حساب االهالكات الضريبية عند تحديد تكلفة االصل يراعى االتى : - 1فى تطبيق احكام البند ( )1من الماده ، 23البندين ( )5 ،4من الماده ، 24من القانون تتضمن العوائد المدينه قيمه العوائد المرسمله (المعاله على تكلفة االصل ) وفقا لمعايير المحاسبة المصرية . - 2اذا زادت قيمه العوائد المدينه التى ال تعد من التكاليف واجبة الخصم وفقا الحكام البنود المشار اليها عن العوائد المدينه المحمله على قائمة الدخل ،تستبعد هذه الزيادة من تكلفة االصل وذلك بما ال يجاوز قيمه العوائد المرسمله
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND -45
IND-9
يبين فى هذا الجدول موقف الخسائر المرحلة عن السنوات السابقة لكل سنة على حده .
يتم استيفاء خانة المبالغ التي لم يتم ترحيلها لكل سنة على حده فبفرض أن اإلقرار مقدم عن عام 2015و أن الخسارة عن سنة 2012مبلغ 10,000جنيه والمبلغ السابق ترحيله ( عن السنوات 2013و 6,000 ) 2014جنيه فيكون المبين بالجدول على الوجه اآلتي- : مبالغ لم يتم ترحيلها المبالغ السابق ترحيلها عدد سنوات الترحيل صافى الخسارة السنـة خسائر ناتجة عن تطبيق 2012
10,000جنيه
2سنـه
6,000جنيه
خسائر ناتجة عن النشاط
االعفاءات الضريبية
3,000جنيه 1,000جنيه
مع مراعاة ما يلى بالنسبة للخسائر المرحلة من االعوام السابقة: أن يخصم من الوعاء الضريبى للفترة المقدم عنها اإلقرار رصيد الخسائر المرحلة الناتجة عن نشاط المنشأة فقط وال يتم خصماية خسائر ناتجة عن تطبيق االعفاءات الضريبية . لغرض تحديد طبيعة الخسائر التى يتم ترحيلها للفترة المقدم عنها اإلقرار يراعى انه فى حالة تحقيق المنشأة ارباحا خالل اىمن السنوات الخمس السابقة مع وجود خسائر مرحله فانة يتم عمل المقاصة بين تلك االرباح وبين الخسائر الناتجة عن النشاط . IND -46
IND -47 IND -48
IND -49
IND -50
IND -51
IND -52
ً تفصيال ببنود هذا اإلقرار ويتعين خصمها من صافى الربح المحاسبي أو إضافتها إلى صافى إذا كان لدى الممول بنوداً لم ترد ً الخسارة الضريبية من واقع قائمة الدخل يتعين بيانها تفصيال بهذا الجدول و منها فروق تقييم االوراق المالية بغرض المتاجرة ( الربح الحيازي ) استناداً الحكام المادة 17من القانون رقم 91لسنة 2005و تعديالته و المادة 24من الالئحة التنفيذية رقم 172لسنة .2015 أي عوائد دائنة معفاة أو غير خاضعة للضريبة احتسبت ضمن البند ( )1من هذا الجدول ال يتم خصمها مرة أخرى. شروط إعفاء صناديق االستثمار: -1ان تكون صناديق اإلستثمار منشأه وفقا ألحكام قانون سوق رأس المال الصادر بالقانون 95لسنه . 1992 -2آال يقل إستثمارها في األوراق المالية و غيرها من أدوات الدين عن . %80 -3أن يكون أستثمار الصناديق في السندات المقيدة في جداول بورصة األوراق المالية . -4أرباح صناديق االستثمار التي يقتصر نشاط االستثمار فيها في النقد دون غيره . -5أن يكون عائد االستثمار للصندوق من االستثمار في صناديق االستثمار المالية . ويعفى من الضريبه عائد السندات المقيدة فى جداول البورصه المصريه وال يسري هذا اإلعفاء الضريبي بشأن عائد أذون الخزانة. يتم ترحيل اجمالى نتائج األوعية الواردة باألرقام 5،4،3إلى البند رقم 337فى قائمة اإلقرار التفصيلية . و يتم الربط عليها فى وعاء مستقل اذا كان الوعاء الضريبى أرباحاً معفاة ،وفى حالة الخسارة يتم مراعاة وحدة الربط . ال تدخل ارباح بيع المخلفات ضمن األوعية المستقلة .يراعى العتبار المبالغ المشار إليها من التكاليف الواجبة الخصم ما يلي: -1أن يكون للنظام الذي ترتبط بتنفيذه المنشأة الئحة أو شروط خاصة منصوصا فيها على أن ما تؤديه المنشأة طبقا لهذا النظام يقابل مكافأة نهاية الخدمة أو المعاش . -2أن تكون أموال هذا النظام منفصلة أو مستقلة عن أموال المنشأة. -3أن تستثمر أموال الصندوق لحسابه الخاص وليس لصالح المنشأة . -4أال تجاوز األموال التي تستقطعها المنشأة سنوياً لحساب هذا النظام % 20من مجموع مرتبات وأجور العاملين السنوية ً بيانا بقيمة الضرائب المؤجلة الناتجة عن الفروق المؤقته بين القيمة الدفترية لألصول و االلتزامات فى يتضمن هذا الجدول الميزانية و بين االساس الضريبى لها والتى ينشأ عنها فروق ضريبية قابلة للخصم من الربح الضريبى مستقبال (أصول ضريبية ً مستقبال (التزامات ضريبيه مؤجله) وكذلك ضريبة الدخل المستحقة عن سنة اإلقرار مؤجلة ) أو فروق ضريبيه يستحق سدادها (يرحل الصافى المدين أوالدائن للبند 309من قائمة اإلقرار التفصيلية) اإلتاوات :المبالغ المدفوعة أيا كان نوعها مقابل استعمال أو الحق في استعمال حقوق النشر الخاصة بعمل أدبي أو فني أو علمي بما في ذلك أفالم السينما ،وأي براءة اختراع أو عالمة تجارية أو تصميم أو نموذج أو خطة أو تركيبة أو عملية سرية أو مقابل استعمال أو الحق في استعمال معدات صناعية أو تجارية أو علمية أو معلومات متعلقة بالخبرة الصناعية أو التجارية أو العلمية و تشمل اإلتاوات جميع المبالغ التي تدفع مقابل تأجير المعدات الصناعية أو التجارية أو العلمية.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-10
IND -53
أ -الشخص المرتبط - :كل شخص يرتبط بممول بعالقة تؤثر في تحديد وعاء الضريبة بما في ذلك: - 2شركة األشخاص والشركاء المتضامنون والموصون فيها. -1الزوج والزوجة واألصول والفروع. - 3شركة األموال والشخص الذي يملك فيها بشكل مباشر أو غير مباشر ٪ 50على األقل من عدد أو قيمة األسهم أو من حقوق التصويت. - 4أي شركتين أو أكثر يملك شخص آخر ٪ 50على األقل من عدد أو قيمة األسهم أو حقوق التصويت في كل منها. ب -نوع التعامل: - 2تقديم أو الحصول على خدمات. - 1شراء أصول ثابتة /خامات /منتجات تامة الصنع. - 3التنازل أو الحصول على نشاط /عقود أو جزء منها - 4 .شراء /بيع أو تبادل لالستثمارات في أوراق مالية. - 6سداد /الحصول على إتاوات. - 5سداد /الحصول على عوائد. السعر المحايد :السعر الذي يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين أو أكثر ،ويتحدد وفقا لقوى السوق وظروف التعامل. ج -طرق تحديد السعر المحايد: - 2طريقة التكلفة اإلجمالية مضافاُ إليها هامش ربح. - 1طريقة السعر الحر المقارن . - 4طريقة من الطرق الواردة بنموذج منظمة التعاون االقتصادي األوروبي - 3طريقة سعر إعادة البيع. (OECDاذكرها في الجدول). - 5طريقة أخرى تم االتفاق عليها مع اإلدارة الضريبية (اذكرها في الجدول). اعتبارات هامة بشأن تطبيق السعر المحايد : يتطلب تطبيق السعر المحايد قيام المنشأة بإجراء دراسة لقواعد تحديد السعر المحايد بهدف التأكد من تحقيق كل شخصمن األشخاص المرتبطه أرباحا تتناسب مع مساهمته االقتصاديه في األرباح المحققة ،ويترتب علي ذلك -في حالة المنشأت متعددة الجنسيات -التأكد من حصول كل دولة من الدول التي يعمل بها األشخاص المرتبطة على نصيبها العادل من الضريبة . لذلك يجب علي كل منشأة أن تقوم ببذل الجهد الالزم لإللتزام بمبدأ السعر المحايد وتوفير كافة المستندات المؤيد لذلك . وتتمثل الخطوات األساسيه الالزمة لتطبيق السعر المحايد فيما يلي : )1حصر المعامالت التي تتم بين المنشأة واألشخاص المرتبطة وتحديد طبيعه تلك المعامالت . )2اختيار الطريقة المناسبة لتحديد السعر المحايد في ضوء الطرق الواردة في القانون والالئحة التنفيذية . )3توفير المستندات المؤيد لكيفية اختيار الطريقة وأسباب ومعايير االختيار .
IND -54 IND -55
IND -56
وعلي المنشأة توفير كافة المستندات والتحليالت الضرورية بشأن تسعير معامالتها مع األطراف المرتبطة وعلى األخص : ا -هيكل الملكية للمنشأة متضمنا األطراف المرتبطه وطبيعة االرتباط سواء كان مباشرآ أو غير مباشر . ب -طبيعة نشاط المنشأة ومنتجاتها من السلع أو الخدمات . ج -تحليل العوامل القانونية واألقتصاديه المؤثرة في تسعير المعامالت . د -الخطوات واإلجراءات التي تمت الختيار الطريقة المناسبة للسعر المحايد وطبيعة المعامالت . هـ -اسباب اختيار طريقة تحديد السعر المحايد المطبقة لكل نوع من المعامالت وكيفية احتسابه . و -األطراف المستقلة التي تم استخدامها للمقارنه. ز -العقود واالتفاقيات المبرمة مع األطراف المرتبطة بشأن المعامالت التي تتم معها. يتم ملء بيانات الجدول السابق من واقع تعامالت المنشأة الخاضعة لنظام الخصم و اإلضافة والتحصيل تحت حساب الضريبة ومن واقع ما ورد بنموذج ( )41ضرائب يتضمن هذا الجدول تسوية الفروق بين اجمالى اإليرادات السنوية طبقاً لما ورد باإلقرارات الشهرية لضريبة المبيعات ،وإجمالى اإليرادات الواردة بقائمة الدخل التفصيلية. بحيث يضاف الى اجمالى ايرادات اإلقرارات البنود التى وردت بقائمة الدخل ولم ترد باإلقرارات الشهرية ،بينما يخصم من اجمالى ايرادات اإلقرارات البنود التى لم ترد بقائمة الدخل ووردت باإلقرارات الشهرية . ويتم ذكر البنود التى نتجت عنها هذه الفروق مثل ( المدفوعات المقدمه ،ايرادات سنوات سابقه ،االستخدام الشخصى، المشغوالت الداخليه ،والخصومات). يجب قراءة اإليضاحات والمثال التاليين قبل ملء الجداول 803 ،802 ،801المتعلقة بالعقود طويلة األجل: -1طبقاً للمادة ( )21من القانون تلتزم المنشأة بتحديد صافى الربح الضريبى عن جميع ما ترتبط به من عقود طويلة األجل على أساس نسبة ما تم تنفيذه من كل عقد خالل الفترة الضريبية ،ويعرف القانون هذه العقود بأنها عقود التصنيع أو التجهيز أو اإلنشاء أو أداء الخدمات المرتبطة بها التي تنفذ لحساب الغير على أساس قيمة محددة ويستغرق تنفيذها أكثر من فترة ضريبية واحدة. -2يتم تطبيق طريقة نسبة اإلتمام علي العقود طويلة األجل محددة القيمة وبالتالي فإنه ال يتم تطبيقها علي كل من : •العقود قصيرة األجل المنفذة بالكامل خالل الفترة الضريبية . •العقود طويلة األجل غير محددة القيمة (مثل عقود التكلفة +نسبة ) ً أوال :تحديد الربح المقدر للعقد خالل كل فترة ضريبية: -1إجمالي األرباح المقدرة للعقد = إجمالى قيمة العقد – إجمالى التكاليف المقدرة للعقد.
-2النسبة المئوية لإلتمام خالل الفترة الضريبية = التكلفة الفعلية لألعمال المنفذة خالل الفترة الضريبية إجمالـى التكاليـف المقـدرة للعقـد -3الربح المقدر للفترة الضريبية = ناتج ( x )1ناتج (.)2 وبناء عليه يتم سداد الضريبة على الربح المقدر خالل الفترة الضريبة. برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
=%
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
تابع IND -56
IND-11
ثانياً :تحديد نتيجة العقد في الفترة الضريبية التي ينتهي فيها تنفيذه: الوعاء الضريبي /الخسارة الضريبية = (اإليرادات الفعلية–التكلفة الفعلية) – األرباح المقدرة سابقاً. وفي هذه الحالة يوجد احتماالن: االحتمال األول :أن يكون الناتج موجباً (أي أن الربح الفعلي أكبر من أو يساوي األرباح المقدرة السابق سداد الضريبة عليها) ،وفي هذه الحالة يتم سداد الضريبة على الربح الناتج في هذه الفترة. االحتمال الثاني :أن يكون الناتج سالباً (أي أن الربح الفعلي أقل من األرباح المقدرة السابق سداد الضريبة عليها) ،وفي هذه الحالة يتم اآلتي: -1إذا كان نشاط المنشأة يتضمن أكثر من عقد: أ -يتم إجراء مقاصة بين خسائر العقد وأرباح العقود األخرى في الفترة الضريبية. ب -إذا لم تكف أرباح الفترة الستغراق الخسارة فانه يتم ترحيل الخسارة للخلف أي يتم خصم رصيد الخسارة من األرباح المقدرة في الفترات الضريبية السابقة للعقد وبما ال يجاوز أرباح العقد عن تلك الفترات ،وفي هذه الحالة يتم إعادة حساب الضريبة ويحق للممول استرداد الضريبة التي سددها بالزيادة فى السنوات السابقة ،مع األخذ في االعتبار أن ترحيل الخسائر للخلف يبدأ بالسنوات األحدث فاألقدم . ج -إذا تجاوزت الخسائر الناشئة عن تنفيذ العقد الحدود الواردة في (أ) ( ،ب) أعاله يتم ترحيل رصيد الخسارة إلى السنوات التالية لمدة خمس سنوات. - 2إذا كان نشاط المنشاة يتضمن عقداً واحداً : يتم القيام بالخطوتين (ب)(،ج) أعاله فقط. ويجب مراعاة اآلتي : - 1في حالة تغيير إجمالي قيمة العقد أو إجمالي التكاليف المقدرة للعقد خالل التنفيذ يتم إعادة احتساب كل من إجمالي األرباح المقدرة ونسبة اإلتمام في ضوء هذا التغيير. - 2في حالة قيام الممول بإدراج قيمة الخسائر المحتملة في قائمة الدخل خالل أي فترة ضريبية سابقة على الفترة الضريبية التي ينتهي فيها تنفيذ العقد نتيجة تقديره لزيادة إجمالي التكلفة المتوقعة للعقد عن إجمالي اإليرادات المتوقعة منة يتم إعتماد الخسارة المحتملة التى تخص تلك الفترة الضريبية فقط ويتم رد الزيادة الى الوعاء الضريبي ،و فى الفترة الضريبية التى ينتهى فيها تنفيذ العقد يتم خصم الخسائر المحتملة التى سبق ردها للوعاء بما ال يجاوز الخسائر الفعلية المحققة عن العقد . مثـــــــــــــال: ً أوال :االفتراضات : منشاة لديها عقد طويل األجل كالتالي: إجمالي قيمة العقد 950مليون جنيه. إجمالي التكاليف المقدرة 850مليون جنيه. مدة العقد 4سنوات تبدأ فى 2013وتنتهي فى .2016ثانياً :طريقة تحديد األرباح /الخسائر : الربح المقدر للعقد = إجمالي قيمة العقد – التكلفة التقديرية للعقد= = 100مليون جنيه 950مليون 850 -مليون المبالغ بالمليون جنيه تحديد الربح المقدر لكل فترة ضريبية : الســــــــــــــــنة
التكلفـــــة الفعلية
نســــــبة االتمام
الربح المقدر للفترة
2013
297,5
297,5 850
= %35
35 =%35 100
2014
212,5
212,5 850
= %25
25 =%25 100
2015
127,5
127,5 850
= %15
15 =%15 100
نتيجة العقد في الفترة التي ينتهي فيها تنفيذه : في الفترة الضريبية 2016التي ينتهى فيها تنفيذ العقد توجد االحتماالت التالية: االحتمال األول :أن الربح الفعلي االجمالى للعقد 120مليون جنيه وبالتالي يكون الربح الخاضع للضريبة في هذه الفترة = 45 = 75 - 120مليون جنيه. االحتمال الثاني :أن الربح الفعلي االجمالى للعقد 90مليون جنيه وبالتالي يكون الربح الخاضع للضريبة في هذه الفترة = 15 = 75 - 90مليون جنيه. االحتمال الثالث :أن الربح الفعلي االجمالى للعقد 70مليون جنيه وبالتالي تكون خسارة الفترة= )5( = 75 - 70مليون جنيه . ويتم في هذه الحالة عمل مقاصة بينها وبين أرباح الفترة فإذا لم تكف يتم ترحيلها للخلف واسترداد الضريبة المسددة عليها في السنوات السابقة ،ويبدأ الترحيل بعام 2015ثم 2014وهكذا. االحتمال الرابع :أن تكون النتيجة اإلجمالية للعقد خسارة 10مليون جنيه وال توجد عقود أخرى خالل الفترة. يتم استرداد الضريبة المسددة على أرباح العقد عن األعوام 2015 ، 2014 ، 2013وكذلك يتم ترحيل 10مليون جنيه إلى السنوات الالحقة بحد أقصى 5سنوات . * مع مراعاة ما ورد بكل من المعياريين رقمي 8و 11الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة 2015
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-12 IND -57
IND -58
IND -59
IND -60
يتضمن هذا الجدول بيانات العقود المنتهية خالل الفترة الضريبية و يتم ملء الجدول كاألتى: -1اسم العملية /العقد. -2الوعاء الضريبي :يمثل نتيجة كل عقد من العقود سواء طويلة األجل او قصيرة االجل المنتهية خالل الفترة من ربح أو خسارة ،ويكون اإلجمالي هو ناتج المقاصة بين الربح والخسارة للعقود. -3الخسارة المرحلة للخلف :يمثل قيمة الخسارة التي يتم ترحيلها للخلف بالنسبة للعقود التي مازال لديها رصيد خسائر بعد عمل المقاصة مع األرباح. -4الضريبة الواجبة االسترداد :يمثل الضريبة المسددة في الفترات الضريبية السابقة والواجب استردادها بناء على ترحيل الخسائر للخلف (ويرحل اإلجمالي إلى البند 112في ملخص المستحقات الضريبية). -5الخسارة المرحلة لألمام :يمثل الخسارة التي يتم ترحيلها للسنوات الالحقة بعد عمل المقاصة والترحيل للخلف. -6الخسارة التي تخصم من الوعاء :يمثل الخسارة التي سبق ردها للوعاء الضريبي خالل الفترات الضريبية السابقة (يرحل اإلجمالي للبند 328في قائمة اإلقرار التفصيلية)
ارشادات متعلقه بإيرادات المهن غيرالتجاريه : - 1يراعى في حالة مزاولة النشاط المهني من خالل شركة أشخاص أو مشاركة مهنية ،يعد من األشخاص االعتبارية و يلتزم بتقديم اإلقرار الضريبي الخاص باألشخاص االعتبارية . - 2في حالة تحقق أي إيراد ألصحاب المهن الحرة من خالل بيع او استغالل حق من حقوق الملكية الفكرية مثل تركيبة دواء و يتم تصنيعها و بيعها من خالل شركة فإن ما يحصل عليه المهني في هذه الحالة يدرج ضمن اإليرادات الخاضعة للضريبة . - 3في حالة تحقق أرباح رأسمالية ناتجة عن بيع أي أصل من األصول المستخدمة في مزاولة المهنة أو نتيجة التنازل عن الملكية أو جزء منها أو عائدات نقل الخبرة مثل التدريب أو االستشارات لبعض مزاولي المهنة أو ألي جهة أخرى فيجب إدراج ما سبق ضمن اإليرادات الخاضعة للضريبة . - 4إذا كان لديك أي إيرادات ناتجة عن اية مهنة او نشاط غير منصوص عليه فى المادة ( )6من القانون تدرج ضمن ايرادات المهن غير التجارية باعتبارها ضريبة القانون العام. - 5يخصم المبلغ المدفوع و بما ال يجاوز 3000جنيه (ثالثة أالف جنيه) سنويا مقابل ما يؤديه الممول إلي نقابته وفقا لنظامها الخاص بالمعاشات إلي جانب أقساط التأمين علي الحياة و التأمين الصحي علي الممول لمصلحته و مصلحة زوجه و أوالده القصر و ال يجوز تكرار خصم هذا المبلغ من أي دخل آخر للممول . - 6في حالة إمساك الممول دفاتر و حسابات منتظمة مؤيدة بالمســتندات يخصم من إجمالي اإليـــراد كافـــة التـكاليف والمصروفات المتعلقة بالنشاط أيا كانت قيمتها و في حالة عدم إمساك دفاتر و حسابات منتظمة يخصم للممول % 10 من إجمالي اإليراد مقابل جميع التكاليف و المصروفات . - 7ال يجوز ترحيـــل الخســــائر إال إذا كان لدي الممــول دفـاتر وحسابات منتظمة . - 8يعفى من الضريبة كل ممول عما يحققه من إيرادات لمدة ثالث سنوات اعتبارا من تاريخ مزاولة المهنة وبحد أقصي خمسون ألف جنيه سنويا و تخفض هذه المدة إلي سنة واحدة لمن مضي على تخرجه أكثر من خمسة عشر عاما و يشترط لسريان اإلعفاء أن يزاول النشاط منفرداً دون مشاركة مع الغير ما لم يكن هذا الغير متمتعاً باإلعفاء . - 9تخضع كافة اإليرادات المتعلقة بالنشاط المهني سواء كانت محققة في مصر أو في الخارج إذا كانت مصر مركزاً للنشاط المهني . و يشمل البند رقم ( )509المصروفات التي لم يجر العرف علي إثباتها بمستندات خارجية علي أال تزيد عن % 7من إجمالي المصروفات العمومية و اإلدارية المؤيد بمستندات . يتم احتساب الضريبة المحسوبة على ايرادات النشاط المهنى أو التجارى المحققة بالخارج وفقا لما يأتى: االيرادات الخارجية الخاضعة للضريبة الضريبة المحسوبة = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × ضريبة االقرار المدرجة به هذة االيرادات الخارجية إجمالى االيرادات الكلية
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
IND-13 IND -61
التعليمات التنفيذية ألسس محاسبة السيارات حتى 12راكب فأكثر والنقل حتى حمولة 5طن -: االيراد اليومى لسيارات االجرة لعام ( 2012سنة االساس) (يتم زيادته بواقع %5سنويا) باقى المحافظات (بالجنيه) محافظة القاهرة واالسكندرية(بالجنيه) البيان 80 100 سيارة حتى 5راكب 85 110 سيارة 7راكب 95 120 سيارة من 8الى 11راكب 105 130 سيارة 12راكب فأكثر -----------------------------------------------------------------------------------------االيراد اليومى لسيارات النقل الخفيف حتى 5طن لعام ( 2012سنة االساس) (يتم زيادته بواقع %5سنويا) باقى المحافظات (بالجنيه) محافظة القاهرة واالسكندرية (بالجنيه) البيان 85 100 سيارة اقل من 1طن 90 110 سيارة 1طن واقل من 2طن 95 120 سيارة 2طن واقل من 3طن 100 130 سيارة 3طن واقل من 4طن 110 140 سيارة 4طن واقل من 5طن 150 170 سيارة 5طن -----------------------------------------------------------------------------------------عدد ايام العمل للسيارت االجره /النقل الخفيف حتى 5طن سيارات النقل حتى 5طن (باليوم) سيارات االجره (باليوم) البيان 280 300 5سنوات فاقل 250 250 اكثر من 5سنوات الى 10سنوات 230 230 اكثر من 10سنوات الى 15سنه 190 190 اكثر من 15سنه -----------------------------------------------------------------------------------------نسب صافى الربح لسيارات االجره والنقل الخفيف حتى 5طن محافظة القاهرة واالسكندرية باقى المحافظات البيان %35 %30 السيارات التى تستخدم السوالر او الغاز بدون سائق %30 %26 السيارات التى تستخدم السوالر او الغاز (بسائق)او بنزين بدون سائق %25 %22 السيارات التى تستخدم بنزين بسائق ------------------------------------------------------------------------------------------
فى حالة بيع السيارة الى شخص اخر فالعبرة بتاريخ البيع هو تاريخ نقل الملكيه بالمرور إذا كان مالك السيارة موظفا يتم سداد الضريبه المستحقه على السياره بدون خصم الشريحه المعفاه و بأعلىسعر للضريبة في حالة عدم تقديم شهادة بإجمالي مرتبه . بالنسبة لسيارات النقل حمولة أكثر من 5طن ال يتم االسترشاد باإليرادات الخاصة بالسيارات و ال يعتد بأسعارالنولون الواردة بالتعليمات التنفيذية رقم 15لسنة 2002و يتم تقدير النولون و التدرج في قيمته سنوياً.
عند حساب الضريبة المستحقة يراعي اآلتي: يخصم من إجمالي الدخـل الخاضع للضريبة مبلغ ستة آالف و خمسمائة جنيه ،ويتم حساب الضريبة على المتبقي وفقاً لألسعار اآلتية: الضريبة المستحقة سعر الضريبة الشريحة 2350 %١٠ أكثر من 6500حتى 30000 2250 %١٥ أكثر من 30000حتى 45000 31000 %20 أكثر من 45000حتى 200000 أكثر من 200000 --%22.5
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-14
مصلحة الضرائب المصرية قطاع تكنولوجيا المعلومات إدارة االنترنت -ضرائب الدخل
اإلرشادات الخاصة باإلقرار الضريبي االشخاص االعتبارية اإلقرار الضريبى على مجموع صافى الدخل لألشخاص االعتبارية : - 102ألرباح األشخاص اإلعتبارية غير مؤيد بحسابات. - 104ألرباح النشاط صافى ارباح االشخاص االعتبارية غير مؤيد بحسابات -سيارات. - 106ألرباح االشخاص االعتبارية. - 107ألرباح االشخاص االعتبارية لنشاط البنوك وشركات التأمين. - 108ألرباح االشخاص االعتبارية لنشاط شركات البحث عن البترول والغاز وانتاجه. - 109ألرباح االشخاص االعتبارية لنشاط إدارة الفنادق. - 110ألرباح االشخاص االعتبارية لنشاط صناديق اإلستثمار.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-15 CRP- 01
يقدم اإلقرار الضريبي قبل أول مايو من كل سنة أو خالل أربعة أشهر تالية لتاريخ انتهاء السنة المالية.
CRP - 02
احرص على أن تحصل على الصورة الكربونية لملخص المستحقات الضريبية مختومة بخاتم المأمورية و متضمنة توقيعك و توقيع المحاسب و تاريخ تقديم اإلقرار.
CRP - 03
يلتزم الممول بسداد الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار الضريبي في ذات يوم تقديمه بعد استنزال المبالغ المسددة تحت حساب الضريبة و الدفعات المقدمة وعوائدها والضرائب المسددة بالزيادة من السنوات السابقة والضريبة األجنبية ،وكذلك الضرائب المحسوبة أو المقطوعة وفقا الحكام القانون 91لسنة 2005وتعديالته ،مع مراعاة عدم خصم الضرائب المخصومة وفقا ألحكام القانون إذا كان صافي الوعاء الخاضع للضريبة خسارة ،كذلك ال يجوز خصمها خالل فترة اإلعفاء الضريبي ،وفى جميع االحوال ال يتم ترحيل المبالغ المخصومة وفقا ألحكام القانون الى السنوات التالية وفى حالة تقديم اقرار معدل يتم استنزال الضريبة المسددة مع االقرار االصلى .
CRP - 04
للمصلحة حق توقيع حجز تنفيذي بقيمة ما يكون مستحقا من الضرائب من واقع اإلقرارات المقدمة من الممول إذا لم يتم أداؤها في المواعيد القانونية ،دون حاجة إلى إصدار مطالبة أو تنبيه بذلك ويكون إقرار الممول في هذه الحالة سند التنفيذ.
CRP - 05
يجب أن يعتمد اإلقرار الضريبي لشركات األموال من محاسب مقيد بجدول المحاسبين والمراجعين.
CRP - 06
للمصلحة إجراء ربط تقديري للضريبة من واقع أيه بيانات متاحة في حالة عدم تقديم الممول إلقراره الضريبي أو عدم تقديمه للبيانات والمستندات المؤيدة لإلقرار.
CRP - 07
للمصلحة إخطار الممول وإجراء الفحص وتصحيح اإلقرار أو تعديله وتحديد اإليرادات الخاضعة للضريبة اذا توافرت لديها مستندات تثبت عدم مطابقة اإلقرار للحقيقة.
CRP - 08
يمكن مد ميعاد تقديم اإلقرار مدة ستين يوماً بناء علي طلب يقدم إلي المأمورية قبل خمسة عشر يوماً من تاريخ انتهاء المدة المحددة لتقديم اإلقرار علي أن يسدد مع الطلب الضريبة المستحقة من واقع تقدير الممول ،وذلك دون أن يكون المتداد الميعاد اثر علي ميعاد سداد الضريبة أو استحقاق مقابل التأخير.
CRP - 09
يلتزم الممول بأن يقدم اإلقرار الضريبي خالل فترة اإلعفاء الضريبي .
CRP - 10
يستحق مقابل تأخير علي: أ -ما يجاوز مائتي جنيه مما لم يؤد من الضريبة الواجبة األداء حتي لو صدر قرار بتقسيطها ،وذلك اعتباراً من اليوم التالي النتهاء األجل المحدد لتقديم هذا اإلقرار. ب -ما لم يورد من الضرائب أو المبالغ التي ينص القانون علي حجزها من المنبع أو تحصيلها وتوريدها للخزانة العامة ،وذلك اعتباراً من اليوم التالي لنهاية المهلة المحددة للتوريد طبقاً ألحكام القانون .ويحسب مقابل التأخير علي أساس سعر االئتمان والخصم المعلن من البنك المركزي في األول من يناير السابق علي ذلك التاريخ مضافاً إليه % 2مع استبعاد كسور الشهر والجنيه .وال يترتب علي التظلم أو الطعن القضائي وقف استحقاق هذا المقابل.
CRP - 11
يعامل مقابل التأخير علي المبالغ المتأخرة معاملة الضريبة المتعلق بها. ويكون ترتيب الوفاء بالمبالغ التي تسدد للمصلحة استيفاء اللتزامات الممول علي النحو االتي: -1 -2 -3 -4
CRP - 12
المصروفات اإلدارية والقضائية. مقابل التأخير. الضرائب المحجوزة من المنبع. الضرائب المستحقة.
إذا تبين للمصلحة أحقية الممول في استرداد كل أو بعض الضرائب أو غيرها من المبالغ التي أديت بغير وجه حق ،التزمت برد هذه الضرائب والمبالغ خالل خمسة وأربعين يوماً من تاريخ طلب الممول االسترداد وإال استحق عليها مقابل تأخير علي أساس سعر االئتمان والخصم المعلن من البنك المركزي في األول من يناير السابق علي تاريخ استحقاق الضريبة مخصوماً منه .% 2
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-16 CRP - 13
علي الممول تقديم إقرار ضريبي معدل إذا اكتشف خالل فترة تقادم دين الضريبة سهواً أو خطأ في اإلقرار الضريبي األصلي وذلك قبل السير فى اجراءات الفحص ،ويعتبر اإلقرار المعدل بمثابة اإلقرار األصلي إذا تم تقديمه خالل ثالثين يوم من الموعد القانوني لتقديم اإلقرار. ويكون لبنوك وشركات ووحدات القطاع العام وشركات قطاع األعمال العام واألشخاص االعتبارية العامة تقديم إقرار نهائي خالل ثالثين يوما من تاريخ اعتماد الجمعية العمومية لحساباتها ،وتؤدى فروق الضريبة من واقعها.
CRP - 14
ال يجوز تقديم اإلقرار المعدل اذا استخدم الممول أحد طرق التهرب الضريبي.
CRP - 15
يعد تهرباً تقديم اإلقرار الضريبي السنوي علي أساس عدم وجود دفاتر أو سجالت أو حسابات أو مستندات أو باالستناد الي سجالت أو حسابات أو مستندات مصطنعة مع تضمينه بيانات تخالف ما هو ثابت من دفاتر أو سجالت أو حسابات أو مستندات أخفيتها ويعرضك للعقوبات الواردة بالقانون.
CRP - 16
يجوز إرسال اإلقرار الضريبي بالبريد بكتاب موصي عليه بعلم الوصول وتعاد الصورة الكربونية للممول بالبريد.
CRP - 17
يجوز إرسال اإلقرار الضريبي من خالل بوابة الحكومة االلكترونية بعد أن يقوم الممول بتسجيل نفسه والحصول علي كلمة المرور السرية .ويجب أن يقدم الممول ما يفيد سداد الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار بإحدى وسائل الدفع اإللكترونية المنصوص عليها في المادة ( )82من الالئحة.
CRP - 18
للمصلحة تصحيح األخطاء الحسابية الواردة في اإلقرار الضريبي وإخطار الممول بنتيجة التصحيح وإرفاق الشيك بالمبلغ المستحق للممول أو مطالبته بالفروق المستحقة عليه.
CRP - 19
فى حالة قيام الشخص االعتبارى باعداد الميزانية بعملة أجنبية يكون له الحق فى استيفاء بيانات االقرار بهذه العملة على ان يتم ترجمة صافى الوعاء الخاضع للضريبة الى الجنيه المصرى وفقاً للسعر المعلن من البنك المركزى المصرى فى تاريخ اعداد الميزانية.
CRP - 20
ال يجوز للمحاسب المستقل لدى اعتماده االقرار إضافة اية تعليقات أو تحفظات بشأن نطاق اعتماد االقرار سواء كتابة او بوضع اختام أو ارفاق تقارير منفصله ويتعين عليه اعتماد االقرار فى المكان المخصص لذلك.
CRP - 21
يجب التأشير بصفحة إرشادات اإلقرار ما إذا كان اإلقرار أصلي أو إقرار معدل.
CRP - 22
يتم حساب الضريبه وفقا للسعر االتي وهو %22.5من وعاء الضريبة . ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبه ألقرب عشرة جنيهات .
CRP - 23
تحدد مأمورية الضرائب المختصة على الوجه اآلتي: أ -إذا كنت من شركات األموال غير الخاضعة ألحكام القانون رقم 8لسنة 1997أو إحدى الهيئات العامة أو األشخاص االعتبارية العامة أو البنوك والشركات والمنشآت والفروع األجنبية فيُقدم اإلقرار إلى: * مأمورية ضرائب شركات المساهمة بالقاهرة بالنسبة لجميع المحافظات عدا محافظات اإلسكندرية والبحيرة ومطروح. * مأمورية ضرائب شركات المساهمة باإلسكندرية إذا كان المركز الرئيسي للجهة أو للشركة في محافظات اإلسكندرية والبحيرة ومطروح. ب -إذا كنت من شركات األموال الخاضعة لقانون ضمانات وحوافز االستثمار رقم 8لسنة 1997أو أي قانون استثمار أخر فيُقدم اإلقرار إلى: * مأمورية ضرائب االستثمار باإلسكندرية إذا كان المركز الرئيسي للشركة بمحافظات اإلسكندرية والبحيرة ومطروح. * مأمورية ضرائب استثمار جنوب الوادي إذا كان المركز الرئيسي للشركة بمحافظات أسيوط وسوهاج وقنا والبحر األحمر وأسوان والغردقة و الوادي الجديد. * مأمورية ضرائب اإلستثمار بالقاهرة بالنسبة لباقي المحافظات. ج -مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز. د -مراكز متوسطي الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع هذه المراكز.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-17
CRP- 24
شروط إعفاء صناديق االستثمار: -1ان تكون صناديق اإلستثمار منشأه وفقا ألحكام قانون سوق رأس المال الصادر بالقانون 95لسنه . 1992 -2آال يقل إستثمارها في األوراق المالية و غيرها من أدوات الدين عن . %80 -3أن يكون أستثمار الصناديق في السندات المقيدة في جداول بورصة األوراق المالية . -4أرباح صناديق االستثمار التي يقتصر نشاط االستثمار فيها في النقد دون غيره . -5أن يكون عائد االستثمار للصندوق من االستثمار في صناديق االستثمار المالية . ويعفى من الضريبه عائد السندات المقيدة فى جداول البورصه المصريه وال يسري هذا اإلعفاء الضريبي بشأن عائد أذون و سندات الخزانة.
CRP - 25
يتم حساب الضريبه بسعر %22.5من الوعاء الضريبي -مع مراعاه التقريب للوعاء ألقرب عشرة جنيهات اقل .
CRP - 26 CRP - 27
يراعى ادراج مشتريات السلع غير المسعرة من واقع فواتير الشراء المؤيدة لها . يراعى أنه إذا كان هامش الربح محدد كـنسبة من ثمن الشراء فيتم تحديد قيمة المبيعات كما يلي :هامش الربح = التكلفة × نسبة هامش الربح المبيعــات = التكلفة +هامش الربح في حالة إذا كان هامش الربح محدد كنسبة من المبيعات فيتم تحديد قيمة المبيعات كما يلي : 100 المبيعات = التكلفة × - % 100نسبة هامش الربح مجمل الربح = المبيعات × نسبة هامش الربح وفقاً للتعامالت مبيعات السلع المسعرة يتم حسابها وفقا للمعادلة السابقة بغض النظر عن المتحصل منها . يتم إدراج المبيعات بالجدول مصنفة حسب نسب هامش الربح المحددة لها وفقا للتسعير الجبرى.يجب مرا عاة االتى بالنسبة لنشاط الصيدليات يحدد رقم األعمال للصيدلية من واقع فواتير المشتريات أو شهادات المسحوبات التى تصدرها شركات األدوية على النحو التالى: أدويـة ومستلزمات طبية المشتريات × % 115.19 المشتريات × % 125 مستحضرات تجميل طبية مبيعات السلع المسعرة يتم حسابها وفقا للمعادلة السابقة بغض النظر عن المتحصل منها . -يقصد بمستحضرات التجميل الطبية المستحضرات المسجلة فى وزارة الصحة ويتم بيعها بالصيدليات فقط .
CRP - 28
إرشادات متعلقة بإيرادات أخري : اعانة التصدير التي تمنحها الدولة للمصدرين تعتبر من االيرادات الخاضعة طبقا للكتاب الدوري رقم 32لسنة .2009 حافز المخابز المنصرف من وزارة التضامن االجتماعي الصحاب المخابز يعد من اإليرادات الخاضعة طبقا للكتابالدوري رقم 17لسنة 2008 مقابل رسم الخدمات المستردة التي يحصل عليها المستوردين من وزارة المالية (مصلحة الجمارك) علي ان تدرجبالكامل كإيراد في سنة االسترداد -االرباح الراسمالية الناتجة عن بيع اي اصل .
CRP - 29
-1تحدد مبيعات الصيادلة للسلع المسعرة جبريا من واقع فواتير المشتريات أو شهادات المسحوبات التى تصدرها شركات االدوية على النحو التالى: صافى المشتريات × %115.19 ادوية ومستلزمات طبية صافى المشتريات × %125 مستحضرات تجميل طبية -2مبيعات السلع المسعرة يتم حسابها وفقا للمعادلة السابقة بغض النظر عن المتحصل منها. -3يقصد بمستحضرات التجميل الطبية المستحضرات المسجلة فى وزارة الصحة ويتم بيعها بالصيدليات فقط. -4يدرج بجدول المشتريات إجمالي المشتريات من السلع المسعرة تسعيراً جبرياً التي تتعامل فيها المنشأة وذلك من واقع الفواتير أو شهادات المسحوبات الصادرة من شركات االدوية بصرف النظر عن المسدد منها. -5تخصم مرتجعات المشتريات من السلع المسعرة جبرياً من قيمة المشتريات عند تحديد قيمة مبيعات هذه السلع بالنسبة المتفق عليها بشرط توافر المستند المؤيد لالرتجاع. ً يدرج بهذا الجدول إجمالي المشتريات من السلع المسعرة تسعيراًجبريا التي تتعامل فيها المنشأة وذلك من واقع الفواتير أو شهادات التعامل الصادرة من الجهات بصرف النظر عن المسدد منها. تخصم المرتجعات من واقع المستندات الرسمية لالرتجاع.-يتم إدراج المشتريات بالجدول مصنفة حسب نسب هامش الربح المحددة لها وفقا للتسعير الجبرى.
CRP - 30
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-18 CRP - 31
يخصم من الوعاء الضريبي التبرعات المدفوعة للجمعيات والمؤسسات األهلية المصرية المشهرة ولدور العلم والمستشفيات الخاضعة لإلشراف الحكومي ومؤسسات البحث العلمي المصرية بما اليجاوز 110/10من الربح السنوي الصافي المعدل.
CRP - 32
ويشمل اى إيرادات اخرى مثل االرباح الراسماليه وبيع المخلفات وارباح اعادة التقييم وغيرها
CRP - 33
ويشمل إجمالي المصروفات المحملة على قائمة الدخل والمتضمنة المصروفات التمويلية والمصروفات العمومية واإلدارية (مثل األجوروالمرتبات ،االنتقاالت ،المياه ،الكهرباء ) والمصروفات األخرى المحملة على قائمة الدخل كالمخصصات واالحتياطيات وإالهالكات(بخالف المخصصات و االهالكات المدرجة بتكلفة المبيعات) وفروق التقييم المدينة و غيرها
CRP - 34
المبالغ التي لم تدرج بقائمة الدخل وتم ترحيلها مباشرة الي حقوق الملكية بالميزانية وفقا لمعايير المحاسبية المصرية
CRP - 35
قيمة إهالكات األصول الثابتة المادية والمعنوية المملوكة للشركة والمحملة علي قائمة الدخل والمحسوبة وفقا لألسس المحاسبية مع مراعاة االلتزام بما ورد بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة 2015بشأن اهالك االصول المعنوية (الشهرة) -الخسائر الرأسمالية الناتجة عن بيع أصول يتم إهالكها وفقاً للمادة ( )26من القانون.
CRP - 37
قيمة الضريبة على الدخل المستحقة عن سنة اإلقرار و الضريبة المؤجلة ( .تدرج المبالغ فى هذا البند بالموجب او بالسالب حسب االحوال)
CRP - 38
الزيادة عن نسبة % 20من مجموع مرتبات و أجور العاملين السنوية
CRP - 39
التبرعات و اإلعانات المدفوعة لغير الجهات الواردة في البند [ ]7من المادة 23من القانون
CRP - 40
قيمة اإلضافات الى المخصصات واالحتياطيات التي تمت خالل العام سواء المحملة على قائمة الدخل او الميزانية و التى لم تدرج بالبند 201
CRP - 41
قيمة الغرامات والتعويضات و العقوبات المالية التي تتحملها الشركة نتيجة ارتكاب أحد تابعيها جناية أو جنحه عمديه.
CRP - 42
العوائد المدينة المحملة على قائمة الدخل والتى ال يتوافر فيها شروط اعتبارها من التكاليف واجبة الخصم.
CRP - 43
الديون المعدومة المحملة على قائمة الدخل والتي ال يتوافر فيها شروط اعتبارها من التكاليف الواجبة الخصم.
CRP - 44
الرصيد السالب ألساس اإلهالك و يتمثل في الفرق بين قيمة بيع األصول الثابتة والتعويضات نتيجة هالك أواالستيالء على األصول المنصوص عليها في البند [ ]3من المادة ()25من القانون عن كل من قيمة األصول الثابتة أول الفترة الضريبية مضافاً إليها المشتريات والمصروفات الرأسمالية الخاصةبها.
CRP - 45
مقابل الحضور الذي يدفع للمساهمين و ما يحصل عليه رؤساء وأعضاء مجالس اإلدارة من مكافآت العضوية وبدالتها المحملة علي قائمة الدخل
CRP - 46
الخسائر التي تم إدراجها بقائمة الدخل خالل فترات تنفيذ العقد والتي ال تخص الفترة الضريبية.
CRP - 47
التكاليف واجبة الخصم والتي لم تدرج بقائمة الدخل
CRP - 36
CRP - 48 CRP - 49
الفروق الضريبية الناتجة عن بيع أصول يتم إهالكها بطريقة القسط الثابت وفقاً للبندين ( )2(،)1من المادة ( )25من القانون.(مرحل من الجدول )403
اهالكات االصول المحسوبة طبقاً للنسب الواردة بالقانون متضمنة االهالك المعجل لآلالت والمعدات المستخدمة فى االنتاج الصناعى مع مراعاة االلتزام بما ورد بأحكام المادة 27من قانون 91لسنة 2005وتعديالته والمعدل بالقانون رقم 17لسنة .2015 األرباح الرأسمالية الناتجة من بيع األصول التي تم حساب أهالكها بطريقة أساس اإلهالك وفقاً لحكم المادة 26من القانون .ً وفقا للبندين ( )2(،)1من المادة ( )25من القانون. -الفروق الضريبية الناتجة عن بيع أصول يتم إهالكها
CRP - 50
الديون المعدومة التي تم خصمها من المخصص ويتوافرفيها الشروط الواردة بالقانون العتبارها من التكاليف الواجبة الخصم
CRP - 51 CRP - 52
المخصصات واإلحتياطيات السابق خضوعها للضريبة والتى أدرجت ضمن اإليرادات بقائمة الدخل المستخدم من المخصصات خالل العام الذي يتوافر فيه شروط الخصم بشرط خضوع المخصص للضريبة عند تكوينه
CRP - 53
الخسائر التي سبق ردها للوعاء في الفترات الضريبية السابقة وذلك للعقود طويلة األجل المنتهية خالل الفترةالضريبية
CRP - 54
يخصم من الوعاء الضريبي التبرعات المدفوعة للجمعيات والمؤسسات األهلية المصرية المشهرة ولدور العلم والمستشفيات الخاضعة لإلشراف الحكومي ومؤسسات البحث العلمي المصرية بما اليجاوز 110/10من الربح السنوي الصافي المعدل. يخصم من الوعاء الضريبي الخسائر المرحلة من سنوات سابقة بحد أقصي خمس سنوات ،وال تتضمن الخسائر الناتجة عن تطبيقاالعفاءات الضريبية . حكم خاص بالنسبة للخسائر الناتجة عن التصرف في األوراق المالية ( يتم ترحيلها لمدة ثالث سنوات متتالية ) طبقاً لحكم المادة 29مكرر من القانون 91لسنة 2005و تعديالته .مع مراعاة االلتزام بما ورد بالمادة الثالثة من مواد إصدار القانون 96لسنة 2015الصادر بتاريخ 2015/8/20
CRP - 56
يخصم من الوعاء الضريبي اإلعفاءات المقررة بقانون الضريبة علي الدخل أو بأي قوانين خاصة ،وذلك فى حدود الوعاء الضريبى .
CRP - 55
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-19
CRP - 57
يتم استيفاء هذا الجدول باإليرادات التي لم تدرج بقائمة الدخل ويتم ترحيلها مباشرة إلى حقوق الملكية بقائمة المركز المالي مثل فروق التقييم الدائنة الناتجة عن تغيير السياسات المحاسبية كما هو الحال في الفروق الناتجة عن تغيير سياسة تسعير المخزون بالشركة أو الفروق الدائنة الناتجة عن تصحيح األخطاء المحاسبية التي ُتدرج ضمن حقوق الملكية و كذلك فروق التقييم النمصوص عليها في قرار وزير االستثمار و التي تدرج على األرباح المرحلة طبقاً لهذا القرار وذلك كله بشرط أن تكون من اإليرادات الخاضعة للضريبة. يتضمن هذا الجدول بياناً بالتبرعات التي دفعتها الشركة إلى الجهات المختلفة حتى يتم تحديد المعاملة الضريبية لها ويُراعى ما يلي: -1يتم اعتماد التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية واألشخاص االعتبارية العامة بالكامل أياً كان مقدارها ضمن التكاليف واجبة الخصم . -2يتم رد التبرعات المدفوعة لغير الجهات الواردة في البند 1أعاله (يرحل للبند رقم 206في قائمة اإلقرار التفصيلية) . -3ويتم بعد ذلك خصم التبرعات المدفوعة للجمعيات والمؤسسات األهلية المصرية المشهرة ولدور العلم والمستشفيات الخاضعة لإلشراف الحكومي ومؤسسات البحث العلمي المصرية طبقاً ألحكام القوانين المنظمة لها بما ال يجاوز 110/10من الربح المعدل وال يجوز خصم أي مدفوعات ألي جهات أخرى (يرحل للبند رقم 310في قائمة اإلقرار التفصيلية). أ --اصول تخضع الساس االهالك (مادة )26 يتم إضافة الخسائر الرأسمالية أو خصم األرباح الرأسمالية الناتجة عن بيع األصول الثابتة الواردة بالبند [ ]3من المادة ( )25من القانون التي يتم احتساب إهالكها طبقاً للمادة ( )26من القانون إلى الوعاء الخاضع للضريبة لعدم االعتداد بها ربحاً أو خسارة وفقاً لحكم المادة ( )17من القانون. ً فمثـــــــــــــال :إذا تم بيع أصل رأسمالي بمبلغ 10,000جنيه وكانت قيمته الدفترية 12,000جنيه ،ففي هذه الحالة تظهر بقائمة الدخل خسارة رأسمالية قيمتها 2,000جنيه ،ولما كانت هذه الخسارة يتم معالجتها ضمن نظام أساس اإلهالك لذلك يتعين ( يرحل للبند رقم203 استبعادها من التكاليف الواردة بقائمة الدخل وذلك عن طريق إضافتها إلى الوعاء الخاضع للضريبة من قائمة اإلقرار التفصيلية) ،ويتم تطبيق ذات المفهوم بالنسبة لألرباح الرأسمالية لألصول المنصوص عليها في البند [ ]3من ( يرحل للبند رقم 303من قائمة اإلقرار التفصيلية). المادة ( )25من القانون ب -اصول تخضع لالهالك بنظام القسط الثابت (بند 2، 1من المادة )25 يتضمن هذا الجدول قيمة الفرق بين االرباح /الخسائر الرأسمالية التى تظهر بقائمة الدخل و بين تلك المحتسبة لألغراض الضريبية و الناتجة عن بيع األصول التى يتم إهالكها بنظام القسط الثابت طبقاً للبندين ( )2( )1من المادة ( )25من القانون. ً فمثـــــــــــال :كما فى المثال السابق تظهر بقائمة الدخل خسارة رأسمالية قيمتها 2000جنيه بينما الخسارة الرأسمالية المحتسبة لألغراض الضريبية قيمتها 1500جنيه ففى هذه الحالة يضاف الفرق البالغ 500جنيه إلى الوعاء الخاضع للضريبة ( يرحل للبند رقم 203فى قائمة األقرار التفصيلية ) أما إذا كانت الخسارة الرأسمالية المحتسبة لألغراض الضريبية قيمتها 3000جنيه ففى هذة الحالة يخصم الفرق البالغ 1000جنيه من الوعاء الضريبى (يرحل للبند رقم 303من قائمة اإلقرار التفصيلية) ويتم تطبيق ذات المفهوم بالنسبة لفروق االرباح الرأسمالية. ج -ألغراض الضريبه ،يراعي عدم احتساب اهالك ضريبي لألصول المهداه وال يخضع للضريبه ما يقابل االهالك المحاسبي من اإليرادات وفقا لمعايير المحاسبه الضريبيه د -بالنسبة لألصول المعنوية (الشهرة) يراعى عدم ظهورها إال بالقوائم المالية المجمعة وال تظهر بالقوائم المنفردة ،ويتم تطبيق ما ورد بالمعيار رقم 1من معايير المحاسبة الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة 2015 يتضمن هذا الجدول بيان بإجمالي قيمة اإلضافات واالستخدامات التي تمت على المخصص أو االحتياطي ويراعى ما يلي: -1يتم زيادة صافى الربح المحاسبي بقيمة اإلضافات لالحتياطيات المحملة على قائمة المركز المالي من غير حساب التوزيع اذا كانت خاضعة للضريبة وكذلك االضافات للمخصصات التي تمت خالل العام المحملة على قائمة الدخل أو الميزانية بحسب األحوال بما فى ذلك فروق تقييم المخصصات ( .يرحل للبند رقم 207في قائمة اإلقرار التفصيلية) -2يتم خصم المستخدم من المخصصات واألحتياطيات الذي تتوافر فيه شروط التكاليف الواجبة الخصم أيا كان الغرض من االستخدام بشرط سبق خضوع المخصص أو االحتياطى للضريبة عند تكوينه.
CRP - 61
يشمل هذا الجدول كافة العوائد المدينة المحملة على قائمة الدخل والتى اليتوافر فيها شروط التكاليف واجبه الخصم ومن ثم يتم إضافتها إلى صافى الربح المحاسبي .مع مراعاة ما ورد بالمعيار رقم 14من معايير المحاسبة الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة (2015يرحل للبند رقم 209في قائمة اإلقرار التفصيلية) يجب تطبيق كل من البند []1من المادة ( ) 23و البندين [ ]4و [ ]5من المادة 24و البند [ ]1من المادة ( )52من القانون كل على حده بدون أي ترتيب وذلك في حدود العوائد المدينة المدرجة بقائمة الدخل مع مراعاة ان يتم اضافة العوائد المرسملة على االصول الى العوائد المحملة على قائمة الدخل عند تسوية العوائد المدينة وفى حالة زيادة المستبعد من العوائد المدينة عن المحمل فى قائمة الدخل يتم استبعاد هذه الزيادة من تكلفة االصول. مع مالحظة ان العوائد المدينة التى تعد من التكاليف واجبه الخصم فى حكم البند [ ]1من الماده ( )23من القانون هى عوائد القروض المستخدمة فى النشاط مما يعنى أن عوائد القروض المستخدمة فى غير النشاط ال تعد من التكاليف واجبة الخصم و تضاف بالكامل للوعاء الضريبى. مثـــــــــــــــــــــــــــــــال: ً أوال -االفتراضات 1العوائد المدينة إجمالى العوائد المدينة خالل العــــــــــــــــام 2,100,000جنيه تتمثل فى اآلتى:
CRP - 58
CRP - 59
CRP - 60
العوائد المدينة بالجنيه
400,000 900,000 800,000 2,100,000
القروض بالجنيه (القروض كلها مستخدمة فى النشاط)
قرض مقدم من شخص طبيعي غير خاضع للضريبة = 4,000,000
بفائدة % 10سنويا
قرض بنكي لتمويل شراء اوراق مالية يصدرها البنك المركزى = 6,000,000بفائدة % 15سنوياً ً سنويا قـــــــــــــــــــــروض أخـــــــــرى = 4,000,000بفائدة % 20 إجمالى العوائد المدينة
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
تابع CRP - 61
CRP-20
2العوائد الدائنة المعفاة [ 6,000,000ج اوراق مالية يصدرها البنك المركزى بفائدة 600,000 = ] % 10ج 3متوسط حقوق الملكية خالل السنة : متوسط القروض خالل السنــــــــة :
1,000,000ج 14,000,000ج
[اى ان نسبة متوسط القروض إلى متوسط حقوق الملكية ]1 :14 4سعر الخصم واالئتمــــــــــــــــــــــان فى بداية السنة الميالدية % 7 : ثانيا :حساب الزيادة في نسبة متوسط القروض إلى متوسط حقوق الملكية (مادة 52بند * )1 متوسط القروض خالل السنة 14,000,000
قرض شخص طبيعي غير خاضع للضريبة 4,000,000
متوسط حقوق الملكية خالل السنة 1,000,000
=
10,000,000 = 1 : 10
1,000,000
النسبة المقررة في القانون = 1 : 4 النسبة المئوية للزيادة = % 60= 100 X 4-10 10 إجمالى العوائد المدينة بعد خصم العوائد غير الخاضعة للضريبة = 1,700,000 = 400,000 - 2,100,000ج العوائد المدينة التى ال تعد من التكاليف واجبة الخصم طبقاً للبند 1من مادة 1.020,000 = % 60 X 1,700,000 = 52ج ثالثاً :الزيادة عن مثلى سعر االئتمان و الخصم الزيادة عن مثلى سعر االئتمان و الخصم(قرض لتمويل شراءاوراق مالية يصدرها البنك المركزى) = % 1=% 14 - % 15 = )2 X % 7( - % 15العوائد المدينة التى ال تعد من التكاليف واجبة الخصم طبقاً للبند 4من مادة 60,000 = 1 X 900,000 = 24ج 15 الزيادة عن مثلى سعر االئتمان و الخصم(قروض أخرى) = % 6 = % 14 - % 20 = )2 X % 7( - % 20العوائد المدينة التى ال تعد من التكاليف واجبة الخصم طبقاً للبند 4من مادة 240,000 = 6 X 800,000 = 24ج 20 رابعاً -تسوية العوائد المدينة
جنيـــه 2,100,000
إجمالــــــي العوائد المدينـــة خــــــــالل العـــــام طبقـــــاً لقائمــــــــة الدخل يخصم منها :مبالغ ال تعد من التكاليف الواجبة الخصم وتضاف إلى الوعاء 400,000 600,000 300,000
العائد على قرض الشخص الطبيعي ( م)5 /24 عوائد دائنة معفاه (شراء اوراق مالية يصدرها البنك المركزى) الزيادة عن مثلى سعر الخصم واالئتمان (م)4/24 60,000 قروض شراء اوراق مالية يصدرها البنك المركزى 240,000 قروض اخرى الزيادة في نسبة متوسط القروض إلى متوسط حقوق الملكية (م1.020,000 )1/52
*
المبلــــــــغ المعتمد فــــــــــي اإلقرار
2,320,000 الشئ
ال تسرى المادة ( )52بند ( )1على شركات التأجير التمويلي وشركات التوريق طبقاً للقانون ولقرار وزير المالية رقم 126لسنة 2006و شركات التقسيم الصادرة بالقرار رقم 137لسنة 2016و شركات التمويل العقاري طبقاً للقانون 54لسنة . 2014
CRP - 62
يشمل هذا الجدول اآلتي : أوال -الديون التي تم إعدامها وتحميلها على قائمة الدخل دون أن تتوافر فيها الشروط الالزمة العتبارها من التكاليف واجبه الخصم ألغراض حساب الضريبة وتتمثل هذه الشروط في تقديم المنشأة تقرير من أحد المحاسبين المقيدين بجداول المحاسبين والمراجعين يفيد توافر ما يلى: -2أن يكون الدين مرتبطا بنشاط المنشأة. -1أن يكون لدى المنشأة حسابات منتظمة. -3أن يكون قد سبق إدراج المبلغ المقابل للدين ضمن حسابات المنشأة. -4أن تكون المنشأة قد اتخذت إجراءات جادة الستيفاء الدين ولم تتمكن من تحصيله بعد 18شهرا من تاريخ استحقاقه. ويعتبر من اإلجراءات الجادة الستيفاء الدين ما يلي: ب -صدور حكم من المحكمة. أ -الحصول على أمر أداء في الحاالت التي يجوز فيها ذلك. ج -المطالبة بالدين في إجراءات الصلح الواقي. ثانيا -يراعى بالنسبة لهذه الديون إضافتها إلى صافى الربح المحاسبي. الديون التي تم إعدامها و إدراجها خصماً من المخصص ضمن قيمة االستخدام والتى تتوافر فيها الشروط الالزمة السابق اإلشارة إليها ،ويراعى في هذه الحالة خصم قيمة هذه الديون المعدومة من صافى الربح المحاسبى فى اإلقرار الضريبى.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-21
CRP - 63
CRP - 64
يتم إعداد هذا الجدول بواسطة األشخاص االعتبارية المقيمة فى مصر وكذلك االشخاص اإلعتبارية غير المقيمة التي تمارس النشاط من خالل منشأة دائمة في مصر وفقاً ألحكام المادة ( )2من القانون ،ويُراعى عند كتابته بيان األرباح والخسائر للفروع أو المشروعات او العمليات التي تتم بالخارج لكل دولة على حدة ،كما يشمل العوائد والتوزيعات وناتج التعامل فى األوراق المالية لكل دولة على حدة يشترط لخصم الضريبة األجنبية المدفوعة بالخارج من الضريبة على الدخل فى مصر: -1أن يتم إعداد القوائم المالية للفروع أو المشروعات أو العمليات التى تتم بالخارج طبقاً لمعايير المحاسبة المصرية واعداد اإلقرار الضريبى طبقاً لقانون الضريبة على الدخل رقم 91لسنة .2005 -2أن تقدم الشركة المستندات المؤيد لسداد الضريبة األجنبية لحسابها -3أال يتجاوز ما يدخل فى نظام الخصم بالنسبة للضريبة على التوزيعات وناتج التعامل فى األوراق المالية الضريبة المباشرة المستقطعة من هذه المبالغ يراعى عدم خصم الخسائر المحققة فى الخارج من األرباح المحققة فى مصر. -ال يجوز خصم خسائر النشاط فى دولة من أرباح النشاط فى دولة أخرى.
-1في تطبيق حكم البند 6من المادة 24من قانون 91لسنة 2005و تعديالته: يقصد بتكلفة التمويل و اإلستثمار المبالغ المستحقة أو المدفوعة و المحملة علي القوائم المالية ومنها العوائد المدفوعة أو المستحقة علي الودائع و القروض و السلفيات و الديون و أي صورة من صور التمويل بالدين باإلضافة إلى المصاريف العمومية و اإلدارية التي يتحملها الممول بسبب مزاولة النشاط وال تدخل اإلهالكات و المخصصات ضمن المصاريف العمومية . -2يتم تحديد تكلفة التمويل و اإلستثمار المنصوص عليها في البند 6من المادة 24وفقا ألحدى الطريقتين االتيتين أ) طريقة التخصيص -: و تطبق هذه الطريقة في الحالة التي يكون الغرض من الحصول على هذه االموال االستثمار في تحقيق إيرادات معفاة قانونا و في هذه الحالة تكون تكلفة التمويل و اإلستثمار هي العوائد المدفوعة مقابل الحصول على هذه االموال . ب) طريقة التقسيم النسبي -: و تطبق هذه الطريقة في الحالة التي ال يكون الغرض الوحيد من الحصول على هذه االموال اإلستثمار في تحقيق إيرادات معفاة قانونا و في هذه الحالة يتم تحديد تكلفة التمويل و اإلستثمار المتعلقة باإليرادات المعفاة وفقا للمعادلة األتية:
نصيب اإليرادات المعفاة من تكلفة التمويل و اإلستثمار
CRP - 65
=
إجمالي اإليرادات المعفاة قانونا إجمالي اإليرادات التي حققتها الشركة خالل العام
× تكلفة التمويل و األستثمار
* في حالة قيام المنشأة بتحويل االستثمارات التي نتج عنها إيرادات معفأة يتم إحتساب تكلفة التمويل و األستثمار طبقاً للبند 6من المادة 24من القانون 91لسنة 2005و تعديالتة من خالل المعادلة السابقة بإستبدال تكلفة التمويل و االستثمار بالمصروفات العمومية و اإلدارية بقائمة الدخل دون ً كال من ( المخصصات -األهالكات -مصروفات البيع و التوزيع -المصروفات البنكية -فروق التقييم ) ً مستنديا والمحملة على قائمة الدخل (سواء بتكلفة المبيعات أو حسابات التشغيل -3يتم حساب المصروفات غير المؤيد ً أو المصاريف األخرى) ومقارنتها بنسبة % 7من المصروفات العمومية واإلدارية المؤيد مستنديا . أ -والغراض احتساب نسبه % 7من المصروفات العمومية و االدارية المؤيد مستندياً يقصد بالمصروفات العمومية واالدارية تلك الواردة بقائمة الدخل التفصيلية بعد استبعاد كل مما يلى : المخصصات و االحتياطيات اهالكات االصول الثابتة خسائر بيع االوراق المالية خسائر إعادة تقييم العمالت االجنبية خسائر ناتج تقييم االستثمارات المتداولةب -يعد بند األجور و المرتبات الوارد ضمن المصروفات العمومية و االداريةمن البنود المؤيد بالمستندات . ً تفصيال ببنود هذا اإلقرار ويتعين إضافتها الى صافى الربح أو خصمها من صافى -4إذا كان لدى الممول بنوداً لم ترد ً تفصيال في هذا الجدول . الخسارة من واقع قائمة الدخل يتعين بيانها ً وفقا لمعايير المحاسبة المصرية الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم يبين هذا الجدول المبالغ التي لم تدرج بقائمة الدخل 110لسنة 2015وتعد من التكاليف الواجبة الخصم مثل فروق التقييم المدينة الناتجة عن تغيير السياسات المحاسبية كما هو الحال في الفروق الناتجة عن تغيير سياسة تسعير المخزون بالشركة أو الفروق المدينة الناتجة عن تصحيح األخطاء المحاسبية التي ُتدرج ضمن حقوق الملكية وذلك كله بشرط أن تكون من التكاليف واجبة الخصم.
CRP - 66
يتضمن هذا الجدول قيمة المخصصات واإلحتياطيات السابق خضوعها للضريبة وتظهر ضمن اإليرادات بقائمة الدخل ،ونظراً الضافتها للوعاء الضريبى عند تكوينها لذلك يتم خصمها من صافى الربح.
CRP - 67
يشمل الجزء االول من هذا الجدول بيانا مجمعا باجمالى االصول الثابته متضمنا كل من قيمه االراضى واالصول الثابته غير القابلة لالهالك وقيمه االصول االخرى القابله لالهالك . بينما يشمل الجزء الثانى من الجدول كافة االصول التي يتم احتساب اهالك ضريبي لها التي تعتبر من التكاليف واجبة الخصم طبقاً ألحكام المواد ( )27( ، )26( ، )25من القانون ويراعى ما يلي-: -1يتم حساب اإلهالكات الخاصة باألصول المنصوص عليها في البند [ ]1من المادة ( )25من القانون على أساس طريقة القسط الثابت وبالنسب الواردة بهذه البنود مع مراعاة كال من تاريخ اضافة أو استبعاد االصل وتشمل هذه األصول: تكلفة شراء المباني والمنشآت والتجهيزات والسفن والطائرات. -2يتم حساب اإلهالكات الخاصة باألصول الثابتة المنصوص عليها فى البند [ ]3من المادة ( )25وهى : الحاسبات اآللية ونظم المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين البيانات . -جميع أصول النشاط األخرى مثل اآلالت والمعدات واألثاث ...........وغيرها.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
تابع CRP - 67
CRP - 68
CRP-22
ويراعى عند احتساب اإلهالك لهذه األصول اآلتي: أ -تحدد القيمة القابلة لإلهالك ،على أساس رصيد كل مجموعة أصول فى أول الفترة مضافاً إليه مشتريات األصول وكافة اإلضافات خالل العام كتكلفة نقل األصل وتركيبه والعمرات التي تؤدى إلى إطالة العمر اإلنتاجي لألصل مخصوماً منه قيمة بيع األصول التى تم التصرف فيها أو التعويضات. ب -ال يترتب على التصرفات فى هذه األصول أو التعويضات عنها أية أرباح أو خسائر رأسمالية ألغراض حساب الضريبة لذلك روعي اآلتي: إضافة الخسائر الرأسمالية الناتجة عن بيع هذه األصول إلى صافى الربح المحاسبي ( .يرحل للبند رقم 203فى قائمة اإلقرار التفصيلية) خصم األربـاح الرأسمالية الناتجة عن بيع هذه األصول من صافى الربح المحاسبي ( .يرحل للبند رقم 303فى قائمة اإلقرار التفصيلية) إذا كان رصيد اإلهالك سالباً [ يمثل الرصيد السالب ألساس اإلهالك الفرق بين قيمة بيع األصول الثابتة والتعويضات نتيجة هالكأو االستيالء على األصول المنصوص عليها في البند ( )3من المادة ( )25من القانون عن كل من قيمة األصول الثابتة أول الفترة الضريبية مضافاً إليها المشتريات والمصروفات الرأسمالية الخاصة بها إلجمالي األصول الخاضعة للمادة ( ] )26يراعى إضافة هذا الرصيد السالب إلى الوعاء الخاضع للضريبة (يرحل للبند رقم 211فى قائمة اإلقرار التفصيلية) ج -اإلهالك المعجل :يجب استبعاد 30%من تكلفة اآلالت والمعدات المستخدمة فى اإلنتاج الصناعي سواء كانت جديدة أو مستعملة وذلك في أول فترة ضريبية تم استخدامها خاللها بشرط االلتزام بما ورد بالتعديل الوارد علي نص المادة 27بالقانون 17لسنة .2015 يتم خصم إجمالي قيمة اإلهالكات ( اإلهالك الضريبي +اإلهالك المُعجل ) من الربح الضريبي ( يرحل للبند رقم 302فى قائمةاإلقرار التفصيلية) بالنسبه لالصول التى تتضمن عوائد مرسملة (معاله على تكلفة االصل ) وفقا لمعايير المحاسبة المصرية ،الغراض حساباالهالكات الضريبية عند تحديد تكلفة االصل يراعى االتى : - 1فى تطبيق احكام البند ( )1من الماده ، 23البندين ( )5 ،4من الماده ، 24البند ( )1من الماده 52من القانون تتضمن العوائد المدينه قيمه العوائد المرسمله (المعاله على تكلفة االصل ) وفقا لمعايير المحاسبة المصرية . - 2اذا زادت قيمه العوائد المدينه التى ال تعد من التكاليف واجبة الخصم وفقا الحكام البنود المشار اليها عن العوائد المدينه المحمله على قائمة الدخل ،تستبعد هذه الزيادة من تكلفة االصل وذلك بما ال يجاوز قيمه العوائد المرسمله . يبين فى هذا الجدول موقف الخسائر المرحلة عن السنوات السابقة لكل سنة على حده . يتم استيفاء خانة المبالغ التي لم يتم ترحيلها لكل سنة على حده فبفرض أن اإلقرار مقدم عن عام 2015و أن الخسارة عن سنة 2012مبلغ 10,000جنيه والمبلغ السابق ترحيله ( عن السنوات 2013و 6,000 ) 2014جنيه فيكون المبين بالجدول على الوجه اآلتي- : مبالغ لم يتم ترحيلها عدد سنوات الترحيل صافى الخسارة السنـة المبالغ السابق ترحيلها خسائر ناتجة عن خسائر ناتجة عن تطبيق 2012
10,000جنيه
2سنـه
6,000جنيه
النشاط
االعفاءات الضريبية
3,000جنيه 1,000جنيه
مع مراعاة ما يلى بالنسبة للخسائر المرحلة من االعوام السابقة: أن يخصم من الوعاء الضريبى للفترة المقدم عنها اإلقرار رصيد الخسائر المرحلة الناتجة عن نشاط المنشأة فقط وال يتم خصماية خسائر ناتجة عن تطبيق االعفاءات الضريبية . لغرض تحديد طبيعة الخسائر التى يتم ترحيلها للفترة المقدم عنها اإلقرار يراعى انه فى حالة تحقيق المنشأة ارباحا خالل اىمن السنوات الخمس السابقة مع وجود خسائر مرحله فانة يتم عمل المقاصة بين تلك االرباح وبين الخسائر الناتجة عن النشاط . CRP - 69
ً تفصيال ببنود هذا اإلقرار ويتعين خصمها من صافى الربح المحاسبي أو إضافتها إذا كان لدى الشخص االعتباري بنوداً لم ترد ً تفصيال بهذا الجدول و منها فروق تقييم االوراق المالية بغرض إلى صافى الخسارة الضريبية من واقع قائمة الدخل يتعين بيانها المتاجرة ( الربح الحيازي ) استناداً الحكام المادة 17من القانون رقم 91لسنة 2005و تعديالته و المادة 24من الالئحة التنفيذية رقم 172لسنة .2015
CRP - 70
شروط إعفاء صناديق االستثمار: -1ان تكون صناديق اإلستثمار منشأه وفقا ألحكام قانون سوق رأس المال الصادر بالقانون 95لسنه . 1992 -2آال يقل إستثمارها في األوراق المالية و غيرها من أدوات الدين عن . %80 -3أن يكون أستثمار الصناديق في السندات المقيدة في جداول بورصة األوراق المالية . -4أرباح صناديق االستثمار التي يقتصر نشاط االستثمار فيها في النقد دون غيره . -5أن يكون عائد االستثمار للصندوق من االستثمار في صناديق االستثمار المالية . ويعفى من الضريبه عائد السندات المقيدة فى جداول البورصه المصريه وال يسري هذا اإلعفاء الضريبي بشأن عائد أذون و سندات الخزانة.
CRP - 71
* أي عوائد دائنة معفاة أو غير خاضعة للضريبة احتسبت ضمن البند ( )1من هذا الجدول ال يتم خصمها مرة أخرى. يقتصر االعفاء على عوائد اذون الخزانة الصادرة قبل 2008/5/5** يقصد بالشركة القابضة أو الشركة األم : هي الشركة التي تمتلك أغلب أسهم الشركات التابعة مما يتيح لها حق التصويت و السيطرة .
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-23
CRP - 72
يتم ترحيل اجمالى نتائج األوعية الواردة باألرقام 5،4،3إلى البند رقم 315فى قائمة اإلقرار التفصيلية و يتم الربط عليها فى وعاء مستقل اذا كان الوعاء الضريبى أرباحاً معفاة ،وفى حالة الخسارة يتم مراعاة وحدة الربط ,ال تدخل ارباح بيع المخلفات ضمن األوعية المستقلة .
CRP - 73
ويراعى العتبار المبالغ المشار إليها من التكاليف الواجبة الخصم ما يلي: -1أن يكون للنظام الذي ترتبط بتنفيذه المنشأة الئحة أو شروط خاصة منصوصا فيها على أن ما تؤديه المنشأة طبقا لهذا النظام يقابل مكافأة نهاية الخدمة أو المعاش . -2أن تكون أموال هذا النظام منفصلة أو مستقلة عن أموال المنشأة. -3أن تستثمر أموال الصندوق لحسابه الخاص وليس لصالح المنشأة . -4أال تجاوز األموال التي تستقطعها المنشأة سنوياً لحساب هذا النظام % 20من مجموع مرتبات وأجور العاملين السنوية ً بيانا بقيمة الضرائب المؤجلة الناتجة عن الفروق المؤقته بين القيمة الدفترية لألصول و االلتزامات يتضمن هذا الجدول فى الميزانية و بين االساس الضريبى لها والتى ينشأ عنها فروق ضريبية قابلة للخصم من الربح الضريبى مستقبال (أصول ً مستقبال (التزامات ضريبيه مؤجله) وكذلك ضريبة الدخل المستحقة عن ضريبية مؤجلة ) أو فروق ضريبيه يستحق سدادها سنة اإلقرار (يرحل الصافى المدين أوالدائن للبند 204من قائمة اإلقرار التفصيلية)
CRP - 75
ال يعد الشخص االعتباري مقيماً في مصر استناداً لوجود مركز إدارة فعلى إذا تبين لمصلحة الضرائب أن الشخص االعتباري اتخذ هذا المركز بقصد تجنب االلتزامات الضريبية.
CRP - 76
اإلتاوات :المبالغ المدفوعة أيا كان نوعها مقابل استعمال أو الحق في استعمال حقوق النشر الخاصة بعمل أدبي أو فني أو علمي بما في ذلك أفالم السينما ،وأي براءة اختراع أو عالمة تجارية أو تصميم أو نموذج أو خطة أو تركيبة أو عملية سرية أو مقابل استعمال أو الحق في استعمال معدات صناعية أو تجارية أو علمية أو معلومات متعلقة بالخبرة الصناعية أو التجارية أو العلمية ،و تشمل اإلتاوات جميع المبالغ التي تدفع مقابل تأجير المعدات الصناعية أو التجارية أو العلمية.
CRP - 74
CRP - 77
أ الشخص المرتبط:
كل شخص يرتبط بممول بعالقة تؤثر في تحديد وعاء الضريبة بما في ذلك:
-1الزوج والزوجة واألصول والفروع. -2شركة األشخاص والشركاء المتضامنون والموصون فيها. -3شركة األموال والشخص الذي يملك فيها بشكل مباشر أو غير مباشر ٪ 50على األقل من عدد أو قيمة األسهم أو من حقوق التصويت. -4أي شركتين أو أكثر يملك شخص آخر ٪ 50على األقل من عدد أو قيمة األسهم أو حقوق التصويت في كل منها.
ب نوع التعامل:
-1شراء أصول ثابتة /خامات /منتجات تامة الصنع -2 .تقديم أو الحصول على خدمات. -3التنازل أو الحصول على نشاط /عقود أو جزء منها -4.شراء /بيع أو تبادل لالستثمارات في أوراق مالية. -5سداد /الحصول على عوائد.
السعر المحايد:
-6سداد /الحصول على إتاوات.
-7عقود إقتسام تكلفه.
السعر الذي يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين أو أكثر ،ويتحدد وفقا لقوى السوق وظروف التعامل.
ج طرق تحديد السعر المحايد:
-1طريقة السعر الحر المقارن. -3طريقة سعر إعادة البيع.
-2طريقة التكلفة اإلجمالية مضافاُ إليها هامش ربح.
-4طريقة من الطرق الواردة بنموذج منظمة التعاون االقتصادي األوروبي (OECDاذكرها في الجدول). -5طريقة أخرى تم االتفاق عليها مع اإلدارة الضريبية (اذكرها في الجدول).
د اعتبارات هامة بشأن تطبيق السعر المحايد
يتطلب تطبيق السعر المحايد قيام المنشأة بإجراء دراسة لقواعد تحديد السعر المحايد بهدف التأكد من تحقيق كل شخص من األشخاص المرتبطه أرباحا تتناسب مع مساهمته االقتصاديه في األرباح المحققة ،ويترتب علي ذلك -في حالة المنشأت متعددة الجنسيات -التأكد من حصول كل دولة من الدول التي يعمل بها األشخاص المرتبطة على نصيبها العادل من الضريبة . لذلك يجب علي كل منشأة أن تقوم ببذل الجهد الالزم لإللتزام بمبدأ السعر المحايد وتوفير كافة المستندات المؤيد لذلك . وتتمثل الخطوات األساسيه الالزمة لتطبيق السعر المحايد فيما يلي : )1حصر المعامالت التي تتم بين المنشأة واألشخاص المرتبطة وتحديد طبيعه تلك المعامالت . )2اختيار الطريقة المناسبة لتحديد السعر المحايد في ضوء الطرق الواردة في القانون والالئحة التنفيذية . )3توفير المستندات المؤيد لكيفية اختيار الطريقة وأسباب ومعايير االختيار . وعلي المنشأة توفير كافة المستندات والتحليالت الضرورية بشأن تسعير معامالتها مع األطراف المرتبطة وعلى األخص : ا -هيكل الملكية للمنشأة متضمنا األطراف المرتبطه وطبيعة االرتباط سواء كان مباشرآ أو غير مباشر . ب -طبيعة نشاط المنشأة ومنتجاتها من السلع أو الخدمات . ج -تحليل العوامل القانونية واألقتصاديه المؤثرة في تسعير المعامالت . د -الخطوات واإلجراءات التي تمت الختيار الطريقة المناسبة للسعر المحايد وطبيعة المعامالت . هـ -اسباب اختيار طريقة تحديد السعر المحايد المطبقة لكل نوع من المعامالت وكيفية احتسابه . و -األطراف المستقلة التي تم استخدامها للمقارنه. ز -العقود واالتفاقيات المبرمة مع األطراف المرتبطة بشأن المعامالت التي تتم معها. ح -بالنسبه للشركات متعددة الجنسيات :الدراسة المعدة بواسطة الشركة األم بشأن تطبيق السعر المحايد . برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP - 78 CRP - 79 CRP - 80
CRP - 81
CRP-24
يتمثل أجر أو تكلفة اإلعالنات المشار إليها (بحسب األحوال) أعاله فى جميع المبالغ المدفوعة إلى وكالة اإلعالن أو الجهه المعلنه أو جميع المبالغ التى يتكبدها صاحب اإلعالن فى تشغيل و إقامة و إعداد اإلعالن داخلياً ثم نشره. يتم ملء بيانات الجدول السابق من واقع تعامالت الشركة الخاضعة لنظام الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة ومن واقع ما ورد بنموذج ( )41ضرائب
يتضمن هذا الجدول تسوية الفروق بين اجمالي اإليرادات السنوية طبقاً لما ورد باإلقرارات الشهرية لضريبة المبيعات، وإجمالى اإليرادات الواردة بقائمة الدخل التفصيلية. بحيث يضاف الى اجمالى إيرادات اإلقرارات البنود التى وردت بقائمة الدخل ولم ترد باإلقرارات الشهرية ،بينما يخصم من اجمالى إيرادات اإلقرارات البنود التى لم ترد بقائمة الدخل ووردت باإلقرارات الشهرية . ويتم ذكر البنود التى نتجت عنها هذه الفروق مثل ( المدفوعات المقدمه ،إيرادات سنوات سابقه ،االستخدام الشخصى ،المشغوالت الداخليه ،والخصومات).
يجب قراءة اإليضاحات والمثال التاليين قبل ملء الجداول 803 ،802 ،801المتعلقة بالعقود طويلة األجل: -1طبقاً للمادة ( )21من القانون تلتزم المنشأة بتحديد صافى الربح الضريبى عن جميع ما ترتبط به من عقود طويلة األجل على أساس نسبة ما تم تنفيذه من كل عقد خالل الفترة الضريبية ،ويعرف القانون هذه العقود بأنها عقود التصنيع أو التجهيز أو اإلنشاء أو أداء الخدمات المرتبطة بها التي تنفذ لحساب الغير على أساس قيمة محددة ويستغرق تنفيذها أكثر من فترة ضريبية واحدة. -2يتم تطبيق طريقة نسبة اإلتمام علي العقود طويلة األجل محددة القيمة وبالتالي فإنه ال يتم تطبيقها علي كل من : •العقود قصيرة األجل المنفذة بالكامل خالل الفترة الضريبية . •العقود طويلة األجل غير محددة القيمة (مثل عقود التكلفة +نسبة ) ً أوال :تحديد الربح المقدر للعقد خالل كل فترة ضريبية: -1إجمالي األرباح المقدرة للعقد = إجمالى قيمة العقد – إجمالى التكاليف المقدرة للعقد.
-2النسبة المئوية لإلتمام خالل الفترة الضريبية = التكلفة الفعلية لألعمال المنفذة خالل الفترة الضريبية
إجمالـى التكاليـف المقـدرة للعقـد
=%
-3الربح المقدر للفترة الضريبية = ناتج ( x )1ناتج (.)2 وبناء عليه يتم سداد الضريبة على الربح المقدر خالل الفترة الضريبة. ثانياً :تحديد نتيجة العقد في الفترة الضريبية التي ينتهي فيها تنفيذه: الوعاء الضريبي /الخسارة الضريبية = (اإليرادات الفعلية–التكلفة الفعلية) – األرباح المقدرة سابقاً. وفي هذه الحالة يوجد احتماالن: االحتمال األول :أن يكون الناتج موجباً (أي أن الربح الفعلي أكبر من أو يساوي األرباح المقدرة السابق سداد الضريبة عليها) ،وفي هذه الحالة يتم سداد الضريبة على الربح الناتج في هذه الفترة. االحتمال الثاني :أن يكون الناتج سالباً (أي أن الربح الفعلي أقل من األرباح المقدرة السابق سداد الضريبة عليها) ،وفي هذه الحالة يتم اآلتي: -1إذا كان نشاط المنشأة يتضمن أكثر من عقد: أ -يتم إجراء مقاصة بين خسائر العقد وأرباح العقود األخرى في الفترة الضريبية. ب -إذا لم تكف أرباح الفترة الستغراق الخسارة فانه يتم ترحيل الخسارة للخلف أي يتم خصم رصيد الخسارة من األرباح المقدرة في الفترات الضريبية السابقة للعقد وبما ال يجاوز أرباح العقد عن تلك الفترات ،وفي هذه الحالة يتم إعادة حساب الضريبة ويحق للممول استرداد الضريبة التي سددها بالزيادة فى السنوات السابقة ،مع األخذ في االعتبار أن ترحيل الخسائر للخلف يبدأ بالسنوات األحدث فاألقدم . ج -إذا تجاوزت الخسائر الناشئة عن تنفيذ العقد الحدود الواردة في (أ) ( ،ب) أعاله يتم ترحيل رصيد الخسارة إلى السنوات التالية لمدة خمس سنوات.
- 2إذا كان نشاط المنشاة يتضمن عقداً واحداً : يتم القيام بالخطوتين (ب)(،ج) أعاله فقط. ويجب مراعاة اآلتي : - 1في حالة تغيير إجمالي قيمة العقد أو إجمالي التكاليف المقدرة للعقد خالل التنفيذ يتم إعادة احتساب كل من إجمالي األرباح المقدرة ونسبة اإلتمام في ضوء هذا التغيير. - 2في حالة قيام الممول بإدراج قيمة الخسائر المحتملة في قائمة الدخل خالل أي فترة ضريبية سابقة على الفترة الضريبية التي ينتهي فيها تنفيذ العقد نتيجة تقديره لزيادة إجمالي التكلفة المتوقعة للعقد عن إجمالي اإليرادات المتوقعة منة يتم إعتماد الخسارة المحتملة التى تخص تلك الفترة الضريبية فقط ويتم رد الزيادة الى الوعاء الضريبي ،و فى الفترة الضريبية التى ينتهى فيها تنفيذ العقد يتم خصم الخسائر المحتملة التى سبق ردها للوعاء بما ال يجاوز الخسائر الفعلية المحققة عن العقد . مثـــــــــــــال: ً أوال :االفتراضات : منشاة لديها عقد طويل األجل كالتالي: إجمالي قيمة العقد 950مليون جنيه. إجمالي التكاليف المقدرة 850مليون جنيه. مدة العقد 4سنوات تبدأ فى 2013وتنتهي فى .2016ثانياً :طريقة تحديد األرباح /الخسائر : الربح المقدر للعقد = إجمالي قيمة العقد – التكلفة التقديرية للعقد= = 100مليون جنيه 950مليون 850 -مليون برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-25 تابع CRP - 82
المبالغ بالمليون جنيه
تحديد الربح المقدر لكل فترة ضريبية : الســــــــــــــــنة
التكلفـــــة الفعلية
نســــــبة االتمام
الربح المقدر للفترة
2013
297,5
297,5 850
= %35
35 =%35 100
2014
212,5
212,5 850
= %25
25 =%25 100
2015
127,5
127,5 850
= %15
15 =%15 100
نتيجة العقد في الفترة التي ينتهي فيها تنفيذه : في الفترة الضريبية 2016التي ينتهى فيها تنفيذ العقد توجد االحتماالت التالية: االحتمال األول :أن الربح الفعلي االجمالى للعقد 120مليون جنيه وبالتالي يكون الربح الخاضع للضريبة في هذه الفترة = 45 = 75 - 120مليون جنيه. االحتمال الثاني :أن الربح الفعلي االجمالى للعقد 90مليون جنيه وبالتالي يكون الربح الخاضع للضريبة في هذه الفترة = 15 = 75 - 90مليون جنيه. االحتمال الثالث :أن الربح الفعلي االجمالى للعقد 70مليون جنيه وبالتالي تكون خسارة الفترة= )5( = 75 - 70مليون جنيه . ويتم في هذه الحالة عمل مقاصة بينها وبين أرباح الفترة فإذا لم تكف يتم ترحيلها للخلف واسترداد الضريبة المسددة عليها في السنوات السابقة ،ويبدأ الترحيل بعام 2015ثم 2014وهكذا. االحتمال الرابع :أن تكون النتيجة اإلجمالية للعقد خسارة 10مليون جنيه وال توجد عقود أخرى خالل الفترة. يتم استرداد الضريبة المسددة على أرباح العقد عن األعوام 2015 ، 2014 ، 2013وكذلك يتم ترحيل 10مليون جنيه إلى السنوات الالحقة بحد أقصى 5سنوات . * مع مراعاة ما ورد بكل من المعياريين رقمي 8و 11الصادرة بقرار وزير االستثمار رقم 110لسنة 2015 CRP - 83
يتضمن هذا الجدول بيانات العقود طويلة األجل تحت التنفيذ خالل الفترة الضريبية للوصول إلى الربح المقدر لكل عقد بطريقة نسبة اإلتمام وكذلك الزيادة فى الخسائر المحتمله المدرجة بقائمة الدخل والتى ال تخص الفترة الضريبية للعقود تحت التنفيذ (يرحل للبند رقم 214فى قائمة اإلقرار التفصيلية)
CRP - 84
يتضمن هذا الجدول بيانات العقود المنتهية خالل الفترة الضريبية و يتم ملء الجدول كاألتى: -1اسم العملية /العقد. -2الوعاء الضريبي :يمثل نتيجة كل عقد من العقود سواء طويلة األجل او قصيرة االجل المنتهية خالل الفترة من ربح أو خسارة ،ويكون اإلجمالي هو ناتج المقاصة بين الربح والخسارة للعقود. -3الخسارة المرحلة للخلف :يمثل قيمة الخسارة التي يتم ترحيلها للخلف بالنسبة للعقود التي مازال لديها رصيد خسائر بعد عمل المقاصة مع األرباح. -4الضريبة الواجبة االسترداد :يمثل الضريبة المسددة في الفترات الضريبية السابقة والواجب استردادها بناء على ترحيل الخسائر للخلف (ويرحل اإلجمالي إلى البند ( )025في ملخص المستحقات الضريبية). -5الخسارة المرحلة لألمام :يمثل الخسارة التي يتم ترحيلها للسنوات الالحقة بعد عمل المقاصة والترحيل للخلف. -6الخسارة التي تخصم من الوعاء :يمثل الخسارة التي سبق ردها للوعاء الضريبي خالل الفترات الضريبية السابقة (يرحل اإلجمالي للبند 307في قائمة اإلقرار التفصيلية)
CRP - 85
يتضمن هذا الجدول إيرادات الفترة الضريبية (ويرحل اإلجمالى إلى البند 702من قائمة الدخل التفصيلية)
CRP - 86
يتم حساب الضريبه بسعر % 22.5من الوعاء الضريبي -مع مراعاه التقريب للوعاء ألقرب عشرة جنيهات اقل .
CRP - 87
ال يجوز تقديم اإلقرار المعدل إذا استخدم الممول أحد طرق التهرب الضريبي و ال يعتد باإلقرار المعدل الذي يقدمه الممول بعد السير فى أي عمل أو إجراء تتخذه المأمورية و يعلم به الممول.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-26
CRP - 88
تحدد مأمورية الضرائب المختصة على الوجه اآلتي : أ -إذا كنت من شركات األموال غير الخاضعة ألحكام القانون رقم ( )8لسنة 1997أو إحدى الهيئات العامة أو األشخاص االعتبارية و الشركات والمنشآت األجنبية فيقدم اإلقرار إلى : • مأمورية ضرائب شركات المساهمة بالقاهرة بالنسبة لجميع المحافظات عدا اإلسكندرية والبحيرة ومطروح . • مأمورية ضرائب شركات المساهمة باإلسكندرية :إذا كان المركز الرئيسى للجهة أو للشركة فى محافظات اإلسكندرية والبحيرة ومطروح . ب -إذا كنت من شركات األموال الخاضعة للقانون رقم ( )8لسنة 1997أو أى قانون إستثمار أخر فيقدم اإلقرار إلى : • مأمورية ضرائب االستثمار باإلسكندرية :إذا كان المركز الرئيسي للجهة أو للشركة فى محافظات اإلسكندرية والبحيرة ومطروح . • مأمورية ضرائب استثمار جنوب الوادى :إذا كان المركز الرئيسى للجهة أو للشركة فى محافظات أسيوط وسوهاج وقنا والبحر األحمر وأسوان والغردقة . • مأمورية ضرائب استثمار القاهرة بالنسبة لباقى المحافظات ج-مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز . د-مراكز متوسطى الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع هذه المراكز .
CRP - 89
تكون للقواعد واإلجراءات الواردة فى إتفاقيات البحث والتنقيب عن البترول /الغاز وإستغالله قوة القانون وتنفذ باإلستثناء من أحكام أى تشريع مخالف لها .
CRP - 90
يجب على المقاول (الممول الخاضع للضريبة) ان يعد إقرارا ضريبيا موضحا فيه إجمالي ما أنفقه على مصروفات البحث والتنقيب وكذلك تعامالته مع الغير خالل كل الفترات الضريبية حتي قبل اإلنتاج التجاري.
CRP - 91 CRP - 92
تخضع أرباح شركات البحث عن البترول والغاز وإنتاجه للضريبة بسعر % 40.55 يخضع المقاول لقوانين ضريبة الدخل المصرية ،ويكون الدخل السنوى للمقاول ألغراض ضريبة الدخل مبلغاً يحسب على النحو التالى : مجموع المبالغ التى يتقاضاها المقاول من بيع البترول /الغاز الذي حصل عليه وفقاً ألحكام مواد االتفاقيات : مخصوماً منها : أ-التكاليف والمصروفات التى أنفقها المقاول . ً ً ب-قيمة حصة الهيئة فى فائض البترول /الغاز المخصص إلسترداد التكاليف والمعاد دفعها للهيئة نقدا أو عينا إن وجد . زائـــــداً : ً مجمال بالطريقة األتية :الدخل المبدئى × معدل الضريبة مبلغاً مساوياً لضرائب الدخل المصرية – 1معدل الضريبة مثال-: الدخل المبدئي = 10دوالر سعر الضريبة = % 40.55 الدخل الخاضع للضريبة مجمال
= + 10
% 40.55 ×10 % 40.55-1
بناء علية -: الدخل المبدئي زائدا : القيمة المجملة الدخل الخاضع للضريبة مجمال ناقصا : ضرائب الدخل فى ج.م.ع بمعدل % 40.55 دخل المقاول بعد خصم الضرائب
= 16.82دوالر
دوالر 10.00 6.82 16.82 6.82 10.00
وألغراض االستقطاعات الضريبية سالفة الذكر فى أية سنة ضريبية تسرى فقرات مواد االتفاقيات لتصنيف التكاليف والمصروفات ومعدالت استهالك التكاليف فقط ،وجميع تكاليف ومصروفات المقاول المتعلقة بمباشرة العمليات بمقتضى االتفاقيات تكون قابلة للخصم وفقاً ألحكام قانون الضريبة على الدخل المصرية مع مراعاة ان تتم المعامله الضريبيه لمنحتى التوقيع او االنتاج وفقا لالتفاقيات المبرمه ومعايير المحاسبه المصريه . CRP - 93
ضريبة الدخل المصرية ،كما تطبق فى االتفاقيات ،تكون شاملة لكافة ضرائب الدخل التى يستحق أداؤها فى ج.م.ع .
CRP - 94
يتحمل المقاول ويدفع كافة التكاليف والمصروفات التى يتطلبها القيام بكافة العمليات بموجب إتفاقيات للبحث عن البترول /الغاز وإستغالله غير أن هذه التكاليف والمصروفات ال يجوز أن تشمل فوائد على اإلستثمار .
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية
CRP-27 CRP - 95
تتحمل الهيئة المصرية العامة للبترول وتدفع وتسدد بإسم المقاول ونيابة عنه ،ضريبة الدخل المصرية المستحقة على المقاول و ذلك من حصة الهيئة من البترول /الغاز المنتج والمحتفظ به غير المستعمل فى العمليات بمقتضى مواد ً دخال بالنسبة للمقاول. االتفاقية وجميع الضرائب التى تدفعها الهيئة بإسم المقاول ونيابة عن دخله تعتبر
CRP - 96
يسترد المقاول كافة التكاليف والمصروفات الخاصة بجميع عمليات البحث والتنمية والعمليات المتعلقة بها ،وتسترد جميع التكاليف والمصروفات الخاصة بجميع عمليات البحث والتنمية واإلنتاج التي تتم بمقتضى اإلتفاقيات من البترول /الغاز المخصص إلسترداد التكاليف على النحو التالى : أ -مصروفات التشغيل التى حملت ودفعت ً فعال . ب -نفقات البحث التى حملت ودفعت ً فعال . ج-نفقات التنمية التى حملت ودفعت ً فعال .
CRP - 97
ألغراض حساب الضريبة ،إذا حدث فى أية سنة ضريبية أن كانت التكاليف أو المصروفات أو النفقات الواجب إستردادها تزيد على قيمة حصة الشريك في البترول /الغاز المباع والمخصص السترداد التكاليف فى تلك السنة الضريبية ،فإن الزيادة ترحل إلستردادها فى السنة أو السنوات الضريبية التالية إلى أن تسترد بالكامل ،على أال يتم ذلك بأية حال بعد إنقضاء هذه اإلتفاقية للمقاول .
CRP - 98
يعفى المقاول والشركة القائمة بالعمليات من كافة الضرائب والرسوم التى تشمل على سبيل المثال ال الحصر الضرائب المفروضة على إستكشاف أو تنمية أو إستخراج أو إنتاج أو تصدير أو نقل البترول /الغاز بموجب هذه اإلتفاقية أو على المستندات المتعلقة بتلك األنشطة ،بإستثناء ما ورد نصه فى بنود مواد اإلتفاقيات ،ويعفى الممول أيضاً من أية ضريبة على رأس المال.
CRP - 99
يعفى المقاول والشركة القائمة بالعمليات ومقاوليهم من الباطن من كل رسوم الدمغة المهنية ،التى تفرضها القوانين النقابية على وثائقهم وأنشطتهم الواردة بهذه االتفاقية .
CRP-100
أي تنازل أجرى وفقاً لنصوص مادة (التنازل) يعفى من أية ضرائب أو أعباء أو رسوم على التحويل أو ما يتعلق به .
CRP-101
CRP-102
CRP-103
CRP-104
تقوم الهيئة بتسليم المقاول اإليصاالت الرسمية الصحيحة التى تثبت دفع ضريبة الدخل المصرية الخاصة بالمقاول عن كل سنة ضريبية فى خالل المدة المحددة لإلتفاقية عقب إستالم الهيئة لإلقرار الضريبى للمقاول عن السنة الضريبية السابقة . يقدم المقاول للهيئة بيانا بحساب األرباح والخسائر عن السنة الضريبية الخاصة به فى موعد ال يتجاوز الموعد المحدد باإلتفاقية بعد بدء السنة الضريبية التالية يوضح فيه صافى ربحه أو خسارته عن تلك السنة و الناتجين من العمليات بموجب االتفاقيات ،ويقدم المقاول إلى الهيئة فى الوقت ذاته ميزانية آخر العام لذات السنة الضريبية .وتوثق الميزانية واالقرارات المالية من مكتب محاسبى مصرى معتمد . يخضع أعضاء المقاول لقوانين الجهة التى تأسسوا بها و ذلك فيما يتعلق بكيانهم القانونى أو تأسيسهم أو تنظيمهم وعقد تأسيسهم والئحتهم األساسية وملكية السهم وحقوق ملكيتهم وال يجوز تداول أسهم رأسمال أعضاء المقاول الموجودة بأكملها فى الخارج داخل ج.م.ع كما ال يجوز تقديمها لإلكتتاب العام ويعفى المقاول من تطبيق أحكام القانون رقم 159 لسنة 1981المعدل . يقوم المقاول والشركة القائمة بالعمليات بمسك دفاتر حسابات فى مكاتب عملها فى ج.م.ع وذلك وفقاً للنظام المحاسبى المبين فى ملحق اإلتفاقيات ووفقاً لألوضاع المحاسبية المعمول بها بصفة عامة فى صناعة البترول /الغاز ،وكذلك تمسك الدفاتر األخرى والسجالت الالزمة لتوضيح ما ينفذ من أعمال بمقتضى هذه اإلتفاقية بما فى ذلك كمية وقيمة البترول /الغاز المنتج والمحتفظ به بمقتضى هذه االتفاقية .
CRP-105
الميزانية و قائمة الدخل المرفقة مع االقرار الضريبى تشمل نتائج أعمال المقاول الرئيسى والشركاء عن المنطقة .
CRP-106
فىحالةقيامالشخصاالعتبارىباعدادالميزانيةبعملةأجنبيةيكونلهالحقفىاستيفاءبياناتاالقراربهذهالعملةعلىانيتمترجمة صافى الوعاء الخاضع للضريبة الى الجنيه المصرى وفقاً للسعر المعلن من البنك المركزى المصرى فى تاريخ اعداد الميزانية .
CRP-107
ال يجوز للمحاسب المستقل لدى اعتماده االقرار إضافة اية تعليقات أو تحفظات بشأن نطاق اعتماد االقرار سواء كتابة او بوضع اختام أو ارفاق تقارير منفصله ويتعين عليه اعتماد االقرار فى المكان المخصص لذلك.
برجاء اإلطالع على دليل اإلرشادات كامال قبل البدء فى ملء االقرار الموقع اإللكتروني للمصلحةwww.incometax.gov.eg :
البريد اإللكتروني
[email protected] :
اإلعداد و التصميم الدارة االنترنت -قطاع تكنولوجيا المعلومات بمصلحة الضرائب المصرية