ED LAPORAN AMANDEMEN KEUANGAN PSAK KONSOLIDASIAN 65

ED

AMANDEMEN

PSAK

65

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi

Diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia Grha Akuntan, Jalan Sindanglaya No. 1 Menteng, Jakarta 10310 Telp: (021) 31904232 | Fax: (021) 3900016 Email: [email protected], [email protected] Juli 2015

ED Amandemen PSAK 65 (07 Sept 2015).indd 1

07/09/2015 10:16:40

Exposure draft ini diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan untuk ditanggapi dan dikomentari. Saran dan masukan untuk menyempurnakan exposure draft dimungkinkan sebelum diterbitkannya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Tanggapan tertulis atas exposure draft paling lambat diterima pada 06 November 2015. Tanggapan dikirimkan ke: Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia Grha Akuntan, Jl. Sindanglaya No. 1, Menteng, Jakarta 10310 Telp: (021) 31904232 Fax: (021) 3900016 E-mail: [email protected], [email protected] Hak Cipta ©2015 Ikatan Akuntan Indonesia Exposure draft dibuat dengan tujuan untuk penyiapan tanggapan dan komentar yang akan dikirimkan ke Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Penggandaan exposure draft oleh individu/organisasi/lembaga dianjurkan dan diizinkan untuk penggunaan di atas dan tidak untuk diperjualbelikan.


07/09/2015 10:16:40

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN:

ENTITAS INVESTASI: PENERAPAN PENGECUALIAN KONSOLIDASI

ED Amandemen PSAK 65

1 2 3 4 5 PENGANTAR 6 7 8 Dewan Standar Akuntansi Keuangan telah menyetujui Exposure Draft 9 Amandemen PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian tentang Entitas 10 Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi dalam rapatnya pada tanggal 11 29 Juli 2015 untuk disebarluaskan dan ditanggapi oleh perusahaan, regulator, 12 perguruan tinggi, pengurus dan anggota IAI dan pihak lainnya. 13 14 ED Amandemen PSAK 65 ini merupakan adopsi dari Amandemen IFRS 10, 15 IFRS 12, dan IAS 28: Investment Entities: Applying the Consolidation Exception 16 yang berlaku efektif 1 Januari 2016. 17 18 Tanggapan akan sangat berguna jika memaparkan permasalahan secara jelas dan 19 alternatif saran yang didukung dengan alasan. ED Amandemen PSAK 65 ini 20 disebarluaskan dalam bentuk buku, sisipan dokumen dalam majalah Akuntan 21 Indonesia, dan situs IAI: www.iaiglobal.or.id. 22 23 24 Jakarta, 29 Juli 2015 25 Dewan Standar Akuntansi Keuangan 26 27 28 Djohan Pinnarwan Ketua 29 Danil S. Handaya Wakil Ketua 30 Sylvia Veronica Siregar Anggota 31 Patricia Anggota 32 Lianny Leo Anggota 33 Teguh Supangkat Anggota 34 I. B. Aditya Jayaantara Anggota 35 P. M. John L. Hutagaol Anggota 36 Kristianto Andi Handoko Anggota 37 Indra Wijaya Anggota 38 Singgih Wijayana Anggota 39 Friso Palilingan Anggota 40 41 42 43 44 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


iii

07/09/2015 10:16:40

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


07/09/2015 10:16:40




PERMINTAAN TANGGAPAN 1

2 Penerbitan ED Amandemen PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian 3 tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi bertujuan 4 untuk meminta tanggapan atas seluruh pengaturan dan paragraf dalam 5 ED 6 Amandemen PSAK 65 tersebut. 7 Untuk memberikan panduan dalam memberikan tanggapan, berikut ini 8 hal 9 yang diharapkan masukannya: 10 1. Ruang Lingkup (Paragraf 04) 11 12 13 ED Amandemen PSAK 65 menghapuskan dan menggantikan paragraf 14 04(b) dengan 04A dan paragraf 04(c) dengan 04B. 15 16 Apakah Anda setuju jika paragraf 04(b) dihapuskan dari bagian 17 ruang lingkup dalam paragraf 04 dan digantikan dalam paragraf 18 tersendiri (paragraf 04A) dan paragraf 04(c) dihapuskan dan 19 digantikan dalam paragraf tersendiri (paragraf 04B)? 20 Jika tidak, apa alasan Anda? 21 22 23 2. Entitas Investasi: Pengecualian Terhadap Konsolidasi (Paragraf 32) 24 25 ED Amandemen PSAK 65 paragraf 32 mengklarifikasi bahwa entitas 26 investasi hanya mengonsolidasi entitas anaknya jika kedua kriteria 27 berikut terpenuhi: 28 a. Entitas anak tersebut bukan merupakan entitas investasi; dan 29 b. Tujuan utama entitas anak tersebut adalah untuk memberikan jasa 30 terkait aktivitas investasi entitas investasinya. 31 32 33 Apakah Anda setuju bahwa jika entitas investasi mengonsolidasi 34 entitas anaknya hanya jika entitas anaknya bukan merupakan 35 entitas investasi dan tujuan utama entitas anaknya adalah untuk 36 memberikan jasa terkait aktivitas investasi entitas investasinya? 37 Jika tidak, apa alasan Anda? 38 39 40 41 42 43 44 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


v

07/09/2015 10:16:40



3.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 4. 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 5. 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45


Entitas Anak Entitas Investasi yang Memberikan Jasa Terkait Investasi dan Merupakan Entitas Investasi (Paragraf PP85E) ED Amandemen PSAK 65 paragraf PP85E mengklarifikasi bahwa jika entitas anak merupakan entitas investasi, terlepas apakah entitas anak tersebut memberikan jasa terkait investasi kepada entitas induk ataupun pihak lain, maka entitas investasi entitas induk mengukur investasinya pada entitas anak tersebut pada nilai wajar melalui laba rugi. Apakah Anda setuju bahwa jika entitas anak merupakan entitas investasi, maka entitas investasi induk mengukur investasinya pada entitas anak tersebut pada nilai wajar melalui laba rugi? Jika tidak, apa alasan Anda? Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi (Paragraf C01D dan C02A) ED Amandemen PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi mengamandemen paragraf 04, 32, PP85C, PP85E, dan C02A dan tambahan paragraf 04A–04B. Entitas menerapkan paragraf tersebut untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2016. Apakah Anda setuju dengan tanggal efektif dan ketentuan transisi ED Amandemen PSAK 65? Jika tidak, kapan tanggal efektif yang menurut Anda lebih tepat dan apa alasan Anda? Tanggapan Lain Apakah Anda memiliki tanggapan atas isu lain yang terkait dengan ED Amandemen PSAK 65?

vi



07/09/2015 10:16:40




IKHTISAR 1 RINGKAS 2 3 Secara umum perbedaan antara ED Amandemen PSAK 65: Laporan 4 Keuangan Konsolidasian tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian 5 Konsolidasi dengan PSAK 65 (Penyesuaian 2014): Laporan Keuangan 6 Konsolidasian adalah sebagai berikut: 7 8 PSAK 65 ED Amandemen PSAK 65 9 Perihal (Penyesuaian 2014) 10 Ruang Lingkup PSAK 65 (Penyesuaian 2014) ED Amandemen PSAK 65 menghapus 11 (Paragraf 04) menetapkan: dan mengganti: 12 1. paragraf 04(b) sebagai 1. paragraf 04(b) dengan 04A sehingga menjadi ' Pernyataan ini tidak 'program imbalan 13 berlaku untuk program imbalan pascakerja atau program 14 pascakerja atau program imbalan i mb a l a n k e r j a j a n g k a 15 kerja jangka panjang lain yang panjang lain yang diatur 16 diatur dalam PSAK 24: Imbalan dalam PSAK 24: Imbalan Kerja'; dan Kerja'; dan 17 2. paragraf 04(c) sebagai 2. paragraf 04(c) dengan 04B 18 sehingga menjadi 'Entitas induk 'entitas investasi tidak 19 perlu menyajikan laporan yang merupakan entitas investasi 20 tidak menyajikan laporan keuangan keuangan konsolidasian jika 21 konsolidasian jika entitas investasi entitas investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh disyaratkan untuk mengukur seluruh 22 entitas anaknya pada nilai wajar entitas anaknya pada nilai 23 melalui laba rugi sesuai dengan wajar melalui laba rugi 24 sesuai dengan paragraf 31'. paragraf 31 dalam Pernyataan ini'. 25 26 Entitas PSAK 65 (Penyesuaian 2014) ED Amandemen PSAK 65 paragraf 32 mensyaratkan bahwa jika mengklarifikasi bahwa entitas investasi investasi: 27 pengecualian entitas investasi memiliki hanya mengonsolidasi entitas anaknya 28 entitas anak yang memberikan jika kedua kriteria berikut terpenuhi: terhadap 29 konsolidasi jasa terkait dengan aktivitas a. Entitas anak tersebut bukan 30 (Paragraf 32) investasi, maka entitas investasi merupakan entitas investasi; dan 31 mengonsolidasi entitas anak b. Tujuan utama entitas anak tersebut tersebut. adalah untuk memberikan jasa 32 terkait aktivitas investasi entitas 33 investasinya. 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


vii

07/09/2015 10:16:41



1 Entitas Tidak diatur. anak 2 entitas investasi yang 3 memberikan 4 jasa terkait 5 investasi dan 6 merupakan entitas investasi 7 (Paragraf 8 PP85E)

9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45

viii



ED Amandemen PSAK 65 paragraf PP85E mengklarifikasi bahwa jika entitas anak merupakan entitas investasi, terlepas apakah entitas anak tersebut memberikan jasa terkait investasi kepada entitas induk ataupun pihak lain, maka entitas investasi entitas induk mengukur investasinya pada entitas anak tersebut pada nilai wajar melalui laba rugi.


07/09/2015 10:16:41




1 2 3 4 5 PERBEDAAN DENGAN IFRSs 6 7 8 Amandemen PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian tentang ED 9 Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi mengadopsi seluruh 10 pengaturan dalam Amandemen IFRS 10, IFRS 12, dan IAS 28 Investment 11 Entites: Applying the Consolidation Exception per efektif 1 Januari 2016, 12 kecuali: 13 14 1. IFRS 10 paragraf 04(a) tentang pengecualian bagi entitas induk tidak 15 menyajikan laporan keuangan konsolidasian, tidak diadopsi, karena: 16 - Pengecualian bagi entitas induk untuk tidak menyajikan laporan 17 keuangan konsolidasian merupakan suatu pilihan, bukan 18 keharusan. 19 - Pengecualian tersebut tidak relevan dengan konteks di Indonesia 20 karena manfaatnya lebih sedikit dibandingkan biayanya (cost and 21 benefit consideration). 22 23 2. IFRS 10 paragraf C01C tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi 24 Amendments to IFRS 10 and IAS 28 Sale or Contribution of Assets between 25 an Investor and its Associate or Joint Venture belum diadopsi. 26 27 3. IFRS 10 paragraf C01D tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi. 28 Opsi penerapan dini tidak diadopsi. 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


ix

07/09/2015 10:16:41



07/09/2015 10:16:41



1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45


PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN 65 LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN ED Amandemen PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi disajikan dalam format yang disesuaikan dengan format yang digunakan IFRS. Kalimat yang digaris bawah adalah kalimat yang ditambahkan, sedangkan kalimat yang dicoret adalah kalimat yang dihapuskan. Untuk paragraf-paragraf yang tidak diamandemen dapat mengacu ke PSAK 65 (Penyesuaian 2014): Laporan Keuangan Konsolidasian. Ruang Lingkup 04. Entitas yang merupakan entitas induk menyajikan laporan keuangan konsolidasian. Pernyataan ini berlaku untuk seluruh entitas, kecuali: (a) dikosongkan. (b) program imbalan pascakerja atau program imbalan kerja jangka panjang lain yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja. (c) entitas investasi tidak perlu menyajikan laporan keuangan konsolidasian jika entitas investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh entitas anaknya pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 31. 04A. Pernyataan ini tidak berlaku untuk program imbalan pascakerja atau program imbalan kerja jangka panjang lain yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja. 04B. Entitas induk yang merupakan entitas investasi tidak menyajikan laporan keuangan konsolidasian jika entitas investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh entitas anaknya pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 31 dalam Pernyataan ini. ENTITAS INVESTASI: PENGECUALIAN TERHADAP KONSOLIDASI 31. Kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 32, entitas investasi tidak mengonsolidasi entitas anaknya atau menerapkan PSAK 22: Kombinasi Bisnis ketika entitas tersebut memperoleh pengendalian atas entitas lain. Akan tetapi, entitas investasi mengukur investasi dalam entitas anak pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran.



1

07/09/2015 10:16:41




1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45

32. Terlepas dari persyaratan dalam paragraf 31, jika entitas investasi memiliki entitas anak yang memberikan bukan merupakan entitas investasi dan tujuan utama dan aktivitasnya adalah memberikan jasa terkait dengan aktivitas investasi dari entitas investasi (lihat paragraf PP85C–PP88E), maka entitas investasi mengonsolidasi entitas anak tersebut sesuai dengan Pernyataan ini paragraf 19–26 dan menerapkan persyaratan dalam PSAK 22: Kombinasi Bisnis untuk akusisi dari entitas anak tersebut. 33. Entitas induk dari entitas investasi mengonsolidasi seluruh entitas yang dikendalikannya, termasuk entitas yang dikendalikan melalui entitas anak yang merupakan entitas investasi, kecuali entitas induk itu sendiri merupakan entitas investasi. PENENTUAN APAKAH ENTITAS ADALAH ENTITAS INVESTASI PP85A. Entitas mempertimbangkan seluruh fakta dan keadaan ketika menilai apakah entitas adalah entitas investasi, termasuk tujuan dan desainnya. Entitas yang memenuhi tiga elemen definisi entitas investasi, sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 27 adalah entitas investasi. Paragraf PP85B-PP85M menjelaskan elemen definisi tersebut dengan lebih rinci. Tujuan Bisnis PP85B. Definisi entitas investasi mensyaratkan bahwa tujuan entitas adalah semata-mata berinvestasi untuk kenaikan nilai modal, penghasilan investasi (contohnya dividen, bunga, atau pendapatan sewa), atau keduanya. Tujuan investasi entitas biasanya dapat ditemukan dalam dokumen seperti memorandum penawaran entitas, publikasi yang didistribusikan oleh entitas dan dokumen lain dari perseroan atau persekutuan. Bukti lain mungkin termasuk cara entitas memperkenalkan dirinya sendiri kepada pihak lain (seperti investor potensial atau investee potensial); sebagai contoh, entitas memperkenalkan bisnisnya sebagai penyedia investasi jangka menengah untuk kenaikan nilai modal. Sebaliknya, entitas yang memperkenalkan dirinya sendiri sebagai investor yang bertujuan untuk mengembangkan secara bersama, memproduksi atau memasarkan produk dengan investee-nya memiliki tujuan bisnis yang tidak konsisten dengan tujuan bisnis entitas investasi, karena entitas akan mendapatkan imbal hasil dari aktivitas perkembangan, produksi, atau pemasaran yang sama dengan imbal hasil dari investasinya (lihat paragraf PP85I).

65.2



07/09/2015 10:16:41



1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45


PP85C. Entitas investasi dapat menyediakan jasa terkait dengan investasi (contohnya: jasa konsultasi investasi, manajemen investasi, jasa pendukung dan administratif investasi), baik secara langsung atau melalui entitas anak, kepada pihak ketiga dan kepada investornya, meskipun aktivitas tersebut substansial terhadap entitas, dengan catatan entitas tetap memenuhi definisi entitas investasi. PP85D. Entitas investasi dapat juga berpartisipasi dalam aktivitas terkait investasi berikut ini, baik secara langsung maupun melalui entitas anak, jika aktivitas tersebut dilakukan untuk memaksimalkan imbal hasil investasi (kenaikan nilai modal atau penghasilan investasi) dari investee-nya, dan tidak merepresentasikan aktivitas bisnis substansial yang terpisah atau sumber penghasilan substansial yang terpisah dari entitas investasi tersebut: (a) pemberian jasa manajemen dan saran strategis kepada investee; dan (b) pemberian dukungan keuangan kepada investee, seperti pinjaman, komitmen atau jaminan modal. PP85E. Jika entitas investasi memiliki entitas anak yang memberikan bukan merupakan entitas investasi dan tujuan utama dan aktivitasnya adalah memberikan jasa atau aktivitas terkait dengan investasi yang berkaitan dengan aktivitas investasi entitas investasi, seperti yang dijelaskan dalam paragraf PP85C–PP85D, kepada entitas atau pihak lain, maka entitas investasi tersebut mengonsolidasi entitas anak tersebut sesuai dengan paragraf 32. Jika entitas anak yang memberikan jasa atau aktivitas terkait investasi adalah entitas investasi, maka entitas investasi induk mengukur entitas anaknya tersebut pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 31. TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI C01D. Amandemen PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi mengamandemen paragraf 04, 32, PP85C, PP85E, dan C02A dan tambahan paragraf 04A–04B. Entitas menerapkan paragraf tersebut untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2016.



65.3

07/09/2015 10:16:42



1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45


KETENTUAN TRANSISI C02A. Meskipun terdapat persyaratan dalam PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan paragraf 28, ketika Pernyataan ini diterapkan pertama kali, dan, jika kemudian, ketika amandemen Entitas Investasi dan Entitas Investasi : Penerapan Pengecualian Konsolidasi terhadap Pernyataan ini pertama kali diterapkan, entitas hanya perlu menyajikan informasi kuantitatif sebagaimana yang disyaratkan oleh PSAK 25 paragraf 28(f) untuk periode tahun buku yang terdekat sebelum tanggal penerapan pertama kali dari Pernyataan ini (“periode terdekat sebelumnya”). Entitas mungkin juga menyajikan informasi tersebut untuk periode berjalan atau untuk periode sajian lebih awal, tetapi tidak disyaratkan untuk melakukannya.

iv



07/09/2015 10:16:42

ED LAPORAN AMANDEMEN KEUANGAN PSAK KONSOLIDASIAN 65

Recommend Documents